核算設(shè)定收益計劃精算損益的

1.損益類科目有哪些?

企業(yè)損益類科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費用的科目，它具體包括：

①收入類科目：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價值變動損益等

②費用類科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等。

③直接計入當期利潤的利得：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置損益

④直接計入當期利潤的損失：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)處置損益

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，損益類科目余額，應(yīng)當在期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目期末余額為零。另外，“以前年度損益調(diào)整”科目也屬于損益類科目，但是，由于其核算的是以前年度的損益調(diào)整，而不是當年的損益。

因此，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，該科目余額，在期末不能結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，而應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并相應(yīng)調(diào)整盈余公積。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目期末余額為零。

費用類科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等；直接計入當期利潤的利得：營業(yè)外收入；直接計入當期利潤的損失：營業(yè)外支出。

損益類科目，會計科目的一種，這類科目是為核算“本年利潤”服務(wù)的，具體包括收入類科目、費用類科目；直接計入當期利潤的利得；直接計入當期利潤的損失，在期末（月末、季末、年末）這類科目累計余額需轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這些賬戶的余額應(yīng)為零。

2.設(shè)定收益計劃的會計核算怎么做?

設(shè)定收益計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標準（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。

由于職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費和投資運營的風險都由企業(yè)承擔，因而也稱作“待遇確定型計劃”。 （一）設(shè)定收益計劃會計處理的特點 設(shè)定收益計劃的會計處理比較麻煩，《國際會計準則第19號——職工福利（IAS 19 Employee Benefits）》大篇幅都在介紹設(shè)定收益計劃的確認、計量與列報方法，其復雜性主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1。

在設(shè)定收益計劃里，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計年金負債和年金費用。精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計（IAS 19），包括統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)兩種。

前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。 2。

設(shè)定收益計劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于精算假設(shè)變動以及已實現(xiàn)損益等原因產(chǎn)生的應(yīng)計年金負債的變化（IAS 19），主要包括對職工離職率的調(diào)整、對折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異以及年金基金實際投資回報與預(yù)計投資回報的差異等。

3。在設(shè)定收益計劃中，應(yīng)計年金負債是一項長期負債，反映企業(yè)根據(jù)年金計劃確定的期末對職工未來應(yīng)付年金的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。

4。企業(yè)年金費用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當期繳費的金額并不相等。

所以設(shè)定提取計劃的實施需要精算師參與。 精算師的主要任務(wù)是在當前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法（通常有應(yīng)計退休金估價法（PUC）、累計收益法（ABM）和等額繳費法（LCM）三種），確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。

而會計人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認和列報。 （二）設(shè)定提存計劃下企業(yè)年金費用的確定方法 企業(yè)年金費用是企業(yè)當期應(yīng)計年金負債的凈增加額，具體由以下6個因素構(gòu)成： 1。

當期服務(wù)成本（CSC）。當期服務(wù)成本是指職工由于當期為企業(yè)提供服務(wù)而產(chǎn)生的年金收益現(xiàn)值，根據(jù)IAS19的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以估計職工退休時的工資水平和職工當期提供服務(wù)為基礎(chǔ)，采用應(yīng)計退休金估價法（PUC）來確定當期的繳費金額。

2。利息費用。

利息費用是指應(yīng)計年金負債由于時間推移而產(chǎn)生的利息，根據(jù)期初應(yīng)計年金負債余額與市場利率計算確定，其中市場利率應(yīng)當選用資產(chǎn)負債表日公司債券或國債的市場利率。 3。

年金基金資產(chǎn)的預(yù)期投資收益。年金基金資產(chǎn)的預(yù)期投資收益包括投資產(chǎn)生的利息、現(xiàn)金股利以及資本利得扣除各種管理費用后的凈收益，根據(jù)期初年金基金資產(chǎn)余額和預(yù)期收益率計算確定。

預(yù)期投資收益與企業(yè)年金費用水平負相關(guān)，即預(yù)期投資收益率為正時，將減少企業(yè)當期的年金費用。 4。

前期服務(wù)成本（PSC）的攤銷額。前期服務(wù)成本產(chǎn)生于首次制定年金計劃時對原有職工前期服務(wù)的補償，或者對年金計劃修改產(chǎn)生的職工年金收益現(xiàn)值。

由于前期服務(wù)成本一般附有行權(quán)條件（比如服務(wù)年限等），所以前期服務(wù)成本一般選擇職工剩余工作年限和服務(wù)年限中的較低者采用直線法進行攤銷。 5。

精算損益（Actuarial gains and losses）。精算損益是企業(yè)年金基金資產(chǎn)和應(yīng)計年金負債現(xiàn)值之間的差額，其產(chǎn)生原因有兩個：一是已實現(xiàn)的損益（實際投資收益與期望收益的差額），二是精算假設(shè)修改產(chǎn)生的損益。

由于精算損益的構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常相互抵消，而且各期變化較大，所以IAS19推薦采用通道法（Corridor Rule），即當期只確認超出期初年金基金資產(chǎn)和期初應(yīng)計年金負債中的較大者10%以外的部分，按照直線法在剩余工作年限內(nèi)平均攤銷。 6。

年金計劃削減（Curtailment）或結(jié)算（Settlement）的影響。企業(yè)年金計劃削減是指職工人數(shù)大規(guī)模減少或者修改年金計劃導致企業(yè)年金規(guī)模大幅減少，比如企業(yè)關(guān)閉車間、暫停年金計劃等。

結(jié)算則發(fā)生在企業(yè)削減或中止企業(yè)年金計劃時，通過交易免除未來期間部分或全部年金繳費義務(wù)的行為。 但按照FASB的規(guī)定，企業(yè)年金費用并不包括年金計劃削減或結(jié)算產(chǎn)生的影響。

企業(yè)根據(jù)上述因素計算確定的金額確認年金費用，并將每期根據(jù)精算師計算的應(yīng)繳費金額與當期年金費用的差額計入遞延年金資產(chǎn)或遞延年金負債中，以反映尚未攤銷的前期服務(wù)成本以及尚未確認的精算損益等。 企業(yè)期末遞延年金資產(chǎn)或遞延年金負債的余額應(yīng)當反映企業(yè)年金基金資產(chǎn)與應(yīng)計年金負債的差額，并將年金基金資產(chǎn)與應(yīng)計年金負債的金 額在財務(wù)報表附注中單獨披露。

但按照FASB的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當單獨確認年金基金資產(chǎn)與應(yīng)計年金負債的金額，且不能相互抵消。

3.設(shè)定受益計劃的會計處理是什么?

設(shè)定收益計劃的核算步驟多，又需運用精算假設(shè)，且有可能產(chǎn)生精算利得和損失，因而處理較為復雜。

1、設(shè)定受益計劃由兩部分組成。一是在損益中確認的金額。

這部分金額又由以下兩個部分組成。第一是服務(wù)成本，包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得與損失。

第二是設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息；二是在其他綜合收益中確認的金額，即重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。這部分包括以下三方面。

首先是精算利得和損失，其次是計劃資產(chǎn)回報，最后是資產(chǎn)上限影響的變動。 如果以后精算的折現(xiàn)率更高或者更低、社會的醫(yī)療水平上升或者是下降、通貨膨脹還是通貨緊縮等，都會對設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值產(chǎn)生影響，并且要將其變動部分記人其他綜合收益科目。

2、設(shè)定受益計劃的簡要核算分四步。一是確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本；二是確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)；三是確定應(yīng)當計人當期損益的金額；四是確定應(yīng)當計入其他綜合收益的金額。

我國設(shè)定受益計劃會計規(guī)范充分借鑒了《國際會計準則第19號——雇員福利》的最新發(fā)展成果，但是我國《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》中設(shè)定受益計劃的規(guī)范只是簡單羅列，過于概括，實務(wù)會計處理中仍覺得像老虎吃天無從下手。 3、設(shè)定受益計劃義務(wù)終止的會計核算。

設(shè)定受益計劃義務(wù)可以通過兩種方式終止，一是職工離職后，企業(yè)根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利；二是通過和其他主體的交易解除全部或部分福利義務(wù)，例如可以通過購買保險單而將福利義務(wù)一次性轉(zhuǎn)移給保險公司。 《企業(yè)會計準則解釋第7號》規(guī)定了義務(wù)終止的會計處理，即重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù)。

4.損益類會計科目有哪些?

損益類賬戶是指按照損益類會計科目開設(shè)的，用以具體核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收益和費用、損失，以便計算確定損益的賬戶。

該類賬戶的特點是：其核算對象是與損益的計算確定直接相關(guān)的；主要是用來反映企業(yè)收入和費用。企業(yè)損益類科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費用的科目 ： 主營業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用、以前年度損益調(diào)整等。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，損益類科目余額，應(yīng)當在期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目期末余額為零。

另外。以前年度損益調(diào)整科目也屬于損益類科目，但是，由于其核算的是以前年度的損益調(diào)整，而不是當年的損益。

因此，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，該科目余額，在期末不能結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，而應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目期末余額為零。

5.核算投資收益需要設(shè)置哪些會計科目

答：為了正確核算企業(yè)的投資收益，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應(yīng)設(shè)置"投資收益"會計科目。

"投資收益"科目核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按已提的跌價準備，借記"短期投資跌價準備"科目，按短期投資的賬面余額，貸記"短期投資"科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目。

長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記"應(yīng)收股利"等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應(yīng)分享的份額，借記"長期股權(quán)投資"科目，貸記本科目；被投資單位當年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔的份額，借記本科目，貸記"長期股權(quán)投資"科目。

企業(yè)計提的投資減值準備，借記本科目，貸記"短期投資跌價準備"、"長期投資減值準備"等科目。出售或收回長期股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已提的減值準備，借記"長期投資減值準備"科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記"長期股權(quán)投資"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

企業(yè)認購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記"長期債權(quán)投資"或"應(yīng)收利息"科目，按當期應(yīng)分攤的溢價，貸記"長期債權(quán)投資"科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記"長期債權(quán)投資"或"應(yīng)收利息"科目，按應(yīng)分攤的折價，借記"長期債權(quán)，投資"科目，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。 出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已提的減值準備，借記"長期投資減值準備"科目，按債券本金和已計未收利息，貸記"長期債權(quán)投資（債券投資——面值、應(yīng)計利息）"或"應(yīng)收利息"科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記"長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目屬于損益類科目，因此，應(yīng)于期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6.最新會計科目有變化了

請參考下面的《新舊會計科目對照表》 順序號 編號 新會計準則使用科目 原會計制度使用科目 核算內(nèi)容 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 企業(yè)的庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款 銀行存款 企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項3 1003 存放中央銀行款項 ※ 企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。

4 1011 存放同業(yè) ※ 企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項5 1012 其他貨幣資金 其他貨幣資金 企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。6 1021 結(jié)算備付金 ※ 企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。

企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費。7 1031 存出保證金 ※ 企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。

8 1101 交易性金融資產(chǎn) 短期投資 企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值9 1111 買入返售金融資產(chǎn) ※ 企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金10 1121 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。11 1122 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項12 1123 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目13 1131 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利 企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。14 1132 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。

15 1201 應(yīng)收代位追償款 其他應(yīng)收款 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任后確認的代位追償款順序號 編號 新會計準則使用科目 原會計制度使用科目 核算內(nèi)容16 1211 應(yīng)收分保賬款 ※ 企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項17 1212 應(yīng)收分保合同準備金 ※ 企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期責任準備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責任準備金18 1221 其他應(yīng)收款 ※ 企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。19 1231 壞賬準備 壞賬準備 企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) ※ 企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。

21 1302 拆出資金 ※ 企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項22 1303 貸款 ※ 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款。23 1304 貸款損失準備 ※ 企業(yè)（銀行）貸款的減值準備。

計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等.24 1311 代理兌付證券 ※ 企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ※ 企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。

26 1401 材料采購 物資采購 企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。27 1402 在途物資 在途物資 企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

28 1403 原材料 原材料 企業(yè)庫存的各種材料。29 1404 材料成本差異 材料成本差異 企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

30 1405 庫存商品 庫存商品 企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。31 1406 發(fā)出商品 分期收款發(fā)出商品 企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

32 1407 商品進銷差價 商品進銷差價 企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。33 1408 委托加工物資 委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

順序號 編號 新會計準則使用科目 原會計制度使用科目 核算內(nèi)容34 1411 周轉(zhuǎn)材料 包裝物、低值易耗品 企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。35 1421 消耗性生物資產(chǎn) ※ 企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

36 1431 貴金屬 ※ 企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。37 1441 抵債資產(chǎn) ※ 企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。

38 1451 損余物資 ※ 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本39 1461 融資租賃資產(chǎn) ※ 企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。40 1471 存貨跌價準備 存貨跌價準備 企業(yè)存貨的跌價準備41 1501 持有至到期投資 ※ 企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

42 1502 持有至到期投資減值準備 ※ 企業(yè)持有至到期投資的減值準備。43 15。