根據(jù)編制現(xiàn)金流量表例子(現(xiàn)金流量表的編制方法和實例)

1.現(xiàn)金流量表的編制方法和實例

現(xiàn)金流量表的編制方法：

看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。

看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。

有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。

財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：

1、第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。

未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。

例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

2、第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。

3、第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）

4、第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

5、第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

6、第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。

7、第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

擴展內(nèi)容

1、在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。

2、在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。

3、在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。

現(xiàn)金流量表是反應(yīng)一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表是原先財務(wù)狀況變動表或者資金流動狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。

參考資料：搜狗百科-現(xiàn)金流量表

2.如何根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表編制現(xiàn)金流量表

1。

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。該反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）與提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收回前期銷售與提供勞務(wù)的款項、本期預(yù)收的賬款、本期收回前期已核銷的壞賬，扣除本期發(fā)生的銷售退回所支付的現(xiàn)金。

本項目可以根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。 計算公式如下： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”（包括租金收入）-“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額+“預(yù)收賬款”增加凈額+本期收回的已核銷的壞賬-“財務(wù)費用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”+“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額。

公式說明： “主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列； “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額，表明本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒有收到現(xiàn)金，故應(yīng)予以扣除； “預(yù)收賬款”增加凈額，表明本期收到的現(xiàn)金中有一部分不是本期銷售實現(xiàn)的收入。 但現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實現(xiàn)制下，只要本期收到現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期收入，故應(yīng)將這一部分增加凈額計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中； 本期收回的已核銷的壞賬，與本期應(yīng)收賬款的增減無關(guān)，但在收付實現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

依據(jù)“壞賬核銷備查登記簿”中“已核銷壞賬收回”欄目數(shù)字填列； “票據(jù)貼現(xiàn)”并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”，并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

“應(yīng)付銷售退回款”：如果存在銷售退回，情況將變得較為復(fù)雜。銷售退回一般都通過“主營業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。

但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收賬款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”；另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。 如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，（會計核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”進行處理，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”賬戶。

）由于前面在計算“主營業(yè)務(wù)收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”賬戶或“銷售退回備查簿”進行計算。

3.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如何編制現(xiàn)金流量表

大抵步驟如下，希望對你有幫助： 第一步、從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)（一般企業(yè)并無其它形式的現(xiàn)金等價物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。

第二步、再到主表上先填投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這兩大項：一般企業(yè)除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)增加減少外無其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)及無開資產(chǎn)部分就行了：若無變化，就不管它了；若有變化，看看是否關(guān)扯現(xiàn)金及金額多少。 （要有其它投資，再看看其它投資項目就行了）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要于長短期借款、財務(wù)費用這幾個科目有關(guān)系，根據(jù)這幾個科目分析填列就行了 第三步、上面做好后，現(xiàn)在可以倒擠出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額了。

（根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額） 第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額那部分，目的是為了進一步驗證前面倒擠出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額正確性。 此部分多數(shù)項目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上直接抄取或計算得出（如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用減少或增加等等）。

麻煩一點的是如何確定經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的范圍，我的經(jīng)驗是這樣：○1應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款一般均為經(jīng)營性應(yīng)收項目；○2除短期借款、預(yù)提費用等科目外的流動負(fù)債科目均為經(jīng)營性應(yīng)付項目。 看看按照此思路由凈利潤開始推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否正確：若不正確，先對經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的范圍進行微調(diào)；若還不正確，還要檢查前面投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算是否有誤。

若正確，基本大功告成。 第五步、最后填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（以一般納稅人為例）按主營業(yè)務(wù)收入+主營業(yè)務(wù)收入*適用增值稅率%+（或-）應(yīng)收帳款變動額計算。（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上）先算出現(xiàn)金流入小計再倒擠出現(xiàn)金流出小計。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項稅費均可從帳務(wù)上查出填上。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分。

最后倒擠出購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

4.如何根據(jù)財務(wù)報表快速編制一份現(xiàn)金流量表

一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1。

吸收投資所收到的現(xiàn)金 =（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+（應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)） 2。借款收到的現(xiàn)金 =（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+（長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)） 3。

收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4。

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+（長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+（應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5。 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費用中 “計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6。

支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1。

收回投資所收到的現(xiàn)金 =（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+（長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù)）+（長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2。

取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)） 3。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4。

收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5。

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+（固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù)）+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6。

投資所支付的現(xiàn)金 =（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+（長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+（長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7。

支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤 該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊 或：=累計折舊期末數(shù)-累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。

4、無形資產(chǎn)攤銷 =無形資產(chǎn)（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷 =長期待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加） =待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù) 7、預(yù)提費用增加（減：減少） =預(yù)提費用期末數(shù)-預(yù)提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財務(wù)費用 =利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益） =投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項） =遞延稅款（期末數(shù)-期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加） =存貨（期初數(shù)-期末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。

14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） =應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+其他應(yīng)收款（期初數(shù)-期末數(shù)）+待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)）-壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） =應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付工資（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付福利費（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)交稅金（期末數(shù)-期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)-期初數(shù)） 16、其他 一般無數(shù)據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤表中主營業(yè)務(wù)收入*（1+17%）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余。

5.怎么根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：

首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。

第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。

第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；

第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。

下面按以上順序詳細(xì)說明各項目的編制方法和公式：

一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；

現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+（應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)）

2.借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+（長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+（長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+（應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

6.現(xiàn)金流量表編制方法

現(xiàn)金流量表這份表格可以說是完全照搬西方而來的，西方會計核算的重點體現(xiàn)在現(xiàn)金流的核算上，這點和我國以前會計核算不太一樣。

在之前的會計報表中，我們只能簡單的看到企業(yè)的盈虧情況，但是這種盈虧的數(shù)字是否真實、合理？確不得而知。現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)可以彌補這個缺陷，通過現(xiàn)金流量表和利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的簡單對比，就可以知道企業(yè)當(dāng)期盈利或者虧損是否合理。

這也正是現(xiàn)金流量表的作用和意義所在。1、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)項目 現(xiàn)金流量表嚴(yán)格來說，是兩張表格。

第一張是計算企業(yè)活動中現(xiàn)金流量變動的主表，包含經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五大部分的核算；第二張屬于附注，采用的是當(dāng)期利潤推導(dǎo)的現(xiàn)金凈流量，這個就是現(xiàn)金流量表編制的難點。2、編制方法 我們一般來說編制表1采用直接法，編制表2采用間接法。

2-1、直接法編制現(xiàn)金流量表主表 直接法就是“根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的所有現(xiàn)金及其等價物的增減憑證分類匯總來編制”，簡單講就是你當(dāng)期所有憑證中凡是涉及現(xiàn)金、銀行存款變動的，全部清理出來。然后按照現(xiàn)金流量表的5個分類，進行匯總填寫。

增加的填增加，減少填如減少。我舉個簡單例子大家看下：例如：a企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個憑證：a01 采購員甲借支差旅費1000元 借 其他應(yīng)收款---甲 1000 貸 現(xiàn)金 1000 a02 辦公室乙報銷辦公用品一批 借 管理費用 500 貸 現(xiàn)金 500 a03 銷售給b企業(yè)電機一批，貨已運出，發(fā)票隨貨開出，貨款尚未收到 借 應(yīng)收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷售收入---電機 10000 貸 應(yīng)交稅金---增值稅-銷項稅金 1700 a04 采購原材料一批，貨票均已到，款未付。

借 原材料 2000 應(yīng)交稅金---增值稅--進項稅金 340 貸 應(yīng)付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買電機貨款 借 銀行存款 11700 貸 應(yīng)收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財務(wù)費用--利息收入 523.14 a07 提取當(dāng)月銷售稅金附加 借 商品銷售稅金及附加 2377.98 貸 應(yīng)交稅金---城建稅 1822.99 應(yīng)交稅金---教育費附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應(yīng)繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費附加 554.99 貸 現(xiàn)金 38837.78 a09 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期成本費用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷售成本 150000.00 商品銷售費用 40000.00 商品銷售稅金及附加 36459.80 管理費用 15000.00 財務(wù)費用 -5000.00 a10 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入 借 商品銷售收入 500000 營業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現(xiàn)在就對上述的10個憑證進行一下分析，這些憑證分錄因為時間原因，分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合，大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個憑證，其中a03、a04、a07、a09、a10五個憑證先排除，因為它們借貸都不涉及任何現(xiàn)金、銀行存款開支，還有現(xiàn)金等價物一般企業(yè)都沒有核算，所以我們就以現(xiàn)金、銀行存款為準(zhǔn)。

然后我們再看剩下的憑證，準(zhǔn)備一份草稿紙。劃好上面說的五大項目的丁字帳。

a01 簡單的個人借款。 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項目可以放入“其他流出” a02 報銷辦公費用。

歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流入，明細(xì)項目可以放入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流入，明細(xì)項目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項目可以放入“支付的各項稅費”========================== 根據(jù)以上憑證的匯總，我們就可以得出了經(jīng)營性現(xiàn)金流量的凈增加額，這個數(shù)據(jù)就是考核企業(yè)利潤合理和真實性的關(guān)鍵。

后面其他4個項目我就簡單的講下了，方法和上面類似，只是判定標(biāo)準(zhǔn)不一樣。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：大家簡單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出。

最簡單例子，企業(yè)以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)或者處理報廢固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金。這兩種行為都屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現(xiàn)金增減。簡單例子，如銀行貸款到賬屬于籌資活動收入；支付貸款利息屬于籌資活動支出。

匯率變動對于現(xiàn)金影響：這個主要針對有外幣存款的企業(yè)，例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，但有一個外幣存款戶，期末因為匯率影響，而造成外幣戶的銀行存款余額發(fā)生的變化。現(xiàn)金及其等價物的凈增加額： 現(xiàn)金等價物這個企業(yè)一般都沒有核算，它指得是企業(yè)持有的可以隨時變現(xiàn)流動資產(chǎn)。

不過要注意一點，如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等，則其增減凈額必須反應(yīng)在此項中。以上5大項的分析歸類就大致如此了，大家一時間如無法理解，就簡單的先記住一個原則“凡是涉及現(xiàn)金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進行分類匯總”，這個就是現(xiàn)金流量表主表的編制基本原則。

至于分類的問題，大家多做一些自然就明白了?，F(xiàn)金流量表的平衡公式=5大項的現(xiàn)金凈增加額合計=期末科目余額表中現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額（凈增加數(shù)）。

這個得數(shù)可能。

7.求現(xiàn)金流量表編制公式

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額±特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

①與收回壞帳無關(guān)②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進項稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資±特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)） 6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費 7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映） 11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映） 13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金 14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金 17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈） 18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息） 20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費） 二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，。

8.怎樣編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的做法兩種，一種是直接法，根據(jù)式算平衡表上的數(shù)據(jù)，按照經(jīng)營的現(xiàn)金流量，投資和籌資三種現(xiàn)金流分類，通過T型帳戶分析，把涉及現(xiàn)金流的分錄倒擠出來（通常的做法就是已知起初余額和期末余額，還有利潤表上本年發(fā)生的金額，反著倒算出本年現(xiàn)金流的狀況）；另一種方法是間接法（indirect method），從利潤表的凈利潤出發(fā)，加回折舊費用，然后分析資產(chǎn)和負(fù)債的增減情況，資產(chǎn)增加則看作現(xiàn)金流出，負(fù)債增加則看作現(xiàn)金流入，反之亦然。

不涉及什么分錄的問題。你問的是哪個方法？直接法挺復(fù)雜的，你需要看一套完整的例子才能好好理解。

9.損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的編制方法

利潤表的編制方法： （與利潤表對照的各有關(guān)項目的編制方法請見利潤表的結(jié)構(gòu)與利潤表的編實例） 《企業(yè)會計制度》利潤表中的利潤計算步驟如下： *從“主營業(yè)務(wù)收入”出發(fā)，減去“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，得到“主營業(yè)務(wù)利潤”。

*以“主營業(yè)務(wù)利潤”為基點，加上“其他業(yè)務(wù)利潤”，減去三項期間費用（營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用），得到“營業(yè)利潤”。 *以“營業(yè)利潤”為基點，加上“投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入”，減去“營業(yè)外支出”，得到稅前“利潤總額”（或虧損）。

*以“利潤總額”為基點，減去“所得稅”費用后的凈額，即為“凈利潤”或“凈虧損”。 各項目的編制方法如下： 1、“主營業(yè)務(wù)收入”項目 “主營業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)濟主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。

根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。 2、“主營業(yè)務(wù)成本”項目 “主營業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。

根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。 3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。

根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 4、“其他業(yè)務(wù)利潤”項目 “其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。

根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。 5、“營業(yè)費用”項目 “營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。

根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 6、“管理費用”項目 “管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。

根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。 7、“財務(wù)費用”項目 “財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。

本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 8、“投資收益”項目 “投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。

根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。 9、“補貼收入”項目 “補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。

根據(jù)“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。 10、“營業(yè)外收入”項目 “營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。

根據(jù)“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列。 11、“營業(yè)外支出”項目 “營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。

根據(jù)“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。 12、“利潤總額”項目 “利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。

如為虧損總額，以“-”號填列。根據(jù)上述各項目加減后的全額填列。

13、“所得稅”項目 “所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

14、“凈利潤”項目 “凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。

根據(jù)“利潤總額”項目減去“所得稅”項目的金額填列。 15、補充資料 補充資料是利潤表新增的內(nèi)容，用來反映對企業(yè)利潤有重大影響的經(jīng)濟活動或由于非常事項所產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響。

（1）“出售、處置部門或被投資單位所得收益”項目： “出售、處置部門或被投資單位所得收益”項目，反映企業(yè)出售、處置部門或被投資單位所得的收益。這屬于企業(yè)重大的投資活動，對企業(yè)利潤有較大影響，所以應(yīng)在利潤表附注中予以說明。

根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。 （2）“自然災(zāi)害發(fā)生的損失”項目 “自然災(zāi)害發(fā)生的損失”項目，反映企業(yè)因不可抗力，如火災(zāi)、水災(zāi)等非常事項所產(chǎn)生的損失。

這是非經(jīng)營活動對企業(yè)利潤的影響。根據(jù)“營業(yè)外支出--非常損失”科目的發(fā)生額分析填列。

（3）“會計政策變更增加（或減少）利潤總額”項目和“會計估計變更增加（或減少）利潤總額”項目： 這兩個項目是反映企業(yè)因會計調(diào)整所產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響。根據(jù)“利潤分配--未分配利潤”和“以前年度損益調(diào)整”等科目分析填列。

（4）“債務(wù)重組損失”項目： “債務(wù)重組損失”項目，反映企業(yè)因債務(wù)重組活動所產(chǎn)生的損失。根據(jù)“營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目的發(fā)生額分析填列。

（5）“其他”項目： 反映對企業(yè)利潤有重大影響的其他經(jīng)營活動或會計事項。