研發(fā)費用一般先計入"研發(fā)支出"科目;費用化的轉(zhuǎn)入管理費用。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定:
研發(fā)費用有兩種處理方法:
一種是費用化處理,不符合資本化條件的研發(fā)費計入當(dāng)期管理費用;
一種是資本化,即符合資本化條件的研發(fā)費計入相關(guān)無形資產(chǎn)。
本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目,分別"費用化支出"與"資本化支出"進(jìn)行明細(xì)核算。
擴(kuò)展文件;

對研發(fā)費用的賬務(wù)處理要分為兩種情況:
1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。研發(fā)費用要在管理費用科目下設(shè)立一個明細(xì)科目-研發(fā)費用,在研發(fā)費用明細(xì)科目下在設(shè)置領(lǐng)用材料、研發(fā)人員工資、電費、折舊費、差旅費、研發(fā)人員的社會保險等等。
擴(kuò)展資料
在開發(fā)階段,可以將有關(guān)研發(fā)費用支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括:
1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;
4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
參考資料來源:搜狗百科-研發(fā)費用

【案例】某企業(yè)2008年5月份開始對一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)。
5月份進(jìn)入研究階段,發(fā)生差旅費等10萬元。6月份進(jìn)入開發(fā)階段,領(lǐng)用材料50萬元,人工費用20萬元,注冊費、律師費等其他費用30萬元,其中符合資本化條件的支出80萬元。
形成的專利技術(shù)于7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該項專利技術(shù)會計與稅法攤銷年限均為10年。
2008年度該企業(yè)會計利潤15萬元,不存在其他納稅調(diào)整事項。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》,企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),無論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行歸集。
期末,對研究階段發(fā)生的相關(guān)支出,應(yīng)進(jìn)行費用化處理計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段發(fā)生的支出,不符合資本條件的,也應(yīng)進(jìn)行費用化處理計入當(dāng)期損益,符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的,相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出”中,待完成開發(fā)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時,再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。 這里要注意新準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》對轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本的區(qū)別。
按照《企業(yè)會計制度》,企業(yè)自行開發(fā)的新技術(shù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn),除非按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),可按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產(chǎn)的實際成本,在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則下內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出。
(1)5月份研究階段發(fā)生差旅費等費用: 借:研發(fā)支出——費用化支出 10萬元 貸:銀行存款等 10萬元 月末, 借:管理費用 10萬元 貸:研發(fā)支出——費用化支出 10萬元 (2)開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費用: 借:研發(fā)支出——費用化支出 20萬元 ——資本化支出 80萬元 貸:原材料 50萬元 應(yīng)付職工薪酬 20萬元 銀行存款等 30萬元 (3)6月末: 借:管理費用 20萬元 貸:研發(fā)支出——費用化支出 20萬元 (4)7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時: 借:無形資產(chǎn) 80萬元 貸:研發(fā)支出——資本化支出 80萬元 (5)2008年度對該專利技術(shù)進(jìn)行攤銷: 借:管理費用 4萬元 貸:累計攤銷 4萬元 (80÷10÷2)。
中華。會計網(wǎng)??v情跳躍回復(fù):企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出是通過“研發(fā)支出”科目核算的,使用該科目時時需注意:
(1)本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
(2)本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目,分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
(3)研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的,借記本科目(費用化支出),滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
②企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項目,應(yīng)按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照上述①規(guī)定進(jìn)行處理。
③研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。
期末,企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目,借記“管理費用”科目,貸記本科目(費用化支出)。
(4)本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。
【例】某公司2007年自行開發(fā)一項專利技術(shù)獲得成功,在整個開發(fā)階段發(fā)生相關(guān)支出如下:各種材料支出150000元,人工支出100000元,其他費用50000元,該公司賬務(wù)處理如下:
若開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出不滿足資本化條件:
借:研發(fā)支出——費用化支出 300000
貸:原材料 150000
應(yīng)付職工薪酬 100000
銀行存款 50000
若開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出同時滿足資本化的五個條件,即可進(jìn)行資本化:
借:研發(fā)支出——資本化支出 300000
貸:原材料 150000
應(yīng)付職工薪酬 100000
銀行存款 50000
【例】若上例中,該無形資產(chǎn)在開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出同時滿足資本化的五個條件,即可進(jìn)行資本化,在2007年12月31日達(dá)到預(yù)定用途,該公司賬務(wù)如下:
借:無形資產(chǎn) 300000
貸:研發(fā)支出——資本化支出 300000
【例】若上例中,該無形資產(chǎn)在開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出不滿足資本化條件,2007年12月31日該公司賬務(wù)如下:
借:管理費用 300000
貸:研發(fā)支出——費用化支出 300000
所謂研發(fā)支出,從企業(yè)的角度來說,就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 新準(zhǔn)則規(guī)定,對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目(包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目),研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益(管理費用);開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn),即資本化。
由于不同階段支出的會計處理差異巨大,正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵研究階段支出的會計處理研究階段具有計劃性和探索性,是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,由于已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,因此該階段的支出,新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益。 如何將研發(fā)活動人為劃分為兩個階段并不是一件簡單的事情。
因為研究開發(fā)項目很可能是一個反復(fù)進(jìn)行的過程,研究和開發(fā)很可能是交叉同時進(jìn)行的。在新準(zhǔn)則的相關(guān)應(yīng)用指南中,對可以計入研究階段的活動,是以列舉的形式說明的:“意在獲取知識而進(jìn)行的活動,研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇,材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究,新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等,均屬于研究活動?!?/p>
會計人員在對屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時,一定要非常確定之后再進(jìn)行會計處理,因為按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。 這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為:費用發(fā)生時借:研發(fā)支出—費用化支出貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目期末借:管理費用貸:研發(fā)支出—費用化支出”。
開發(fā)階段相對于研究階段而言,應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如,生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試,不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等,均屬于開發(fā)活動。
新準(zhǔn)則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴(yán)格的。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能予以資本化: (一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ),并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動,這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動,或經(jīng)過專家鑒定等。
(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。
(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計,以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益,或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。
(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源,以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。
企業(yè)自有資金不足以提供支持的,應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持,如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。 (五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
這要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算,比如,直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費,以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的,所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配;無法合理分配的,則需計入當(dāng)期損益。
開發(fā)階段的會計處理為:支出發(fā)生時借:研發(fā)支出—資本化支出貸:原材料、銀行存款等相關(guān)科目研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后借:無形資產(chǎn)—XX貸:研發(fā)支出—資本化支出”。

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