合伙企業(yè)出資(投資合伙企業(yè)如何賬務(wù)處理)
1.投資合伙企業(yè)如何賬務(wù)處理
首先：說(shuō)明公司以合伙人的身份投資到合伙企業(yè)的并不多，常見(jiàn)的是在PE與VC比較多見(jiàn).（PE簡(jiǎn)稱(chēng)私募股權(quán)投資，VC為風(fēng)險(xiǎn)投資）。所以，如果你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基金公司，弄明白這一點(diǎn)是非常必要的。在我查閱大量的資料，得出以下幾點(diǎn)結(jié)論（財(cái)政部官員講話(huà)說(shuō)，實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)定的按我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定，按國(guó)際會(huì)計(jì)處理規(guī)定）我查閱我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有明確說(shuō)明，我在查一些文獻(xiàn)，我認(rèn)為最合理的處理方法是如下：
（一）合伙企業(yè)是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》問(wèn)題
我認(rèn)為目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是針對(duì)具有股權(quán)或股份性質(zhì)的公司而言的，其整個(gè)邏輯體系及其假設(shè)和前提都不適用合伙企業(yè)：一是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。顯然與合伙企業(yè)的以勞務(wù)出資的規(guī)定相沖突。
（二）合伙份額及其投資的會(huì)計(jì)核算方法
1，合伙份額的會(huì)計(jì)科目。有限合伙人投資于合伙企業(yè)后，即按占合伙比例在合伙企業(yè)中相應(yīng)的份額。此時(shí)，對(duì)于企業(yè)法人投資人在賬面上如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度均未作出作出明確規(guī)定。如果記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目顯然不妥，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)不存在股份和股權(quán)問(wèn)題；如果計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也存不當(dāng)
因?yàn)椤逗匣锲髽I(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請(qǐng)求分割合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。為此，我建設(shè)增設(shè)“長(zhǎng)期投資”，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。由于現(xiàn)在，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有改變，我建議最好還是按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
2，如果按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，那核算的方法是什么，權(quán)益法還是成本法。我因?yàn)榛诤匣锲髽I(yè)的特性及謹(jǐn)慎性原則，特別是基于一般合伙人與有限合伙人間在控制管理能力與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的區(qū)別，對(duì)待有限合伙人應(yīng)采用成本，這種核算方法是基于有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)，對(duì)待執(zhí)行合伙人或普通合伙人，則基于其在《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)，管理權(quán)條款，應(yīng)該采用權(quán)益法，反應(yīng)其動(dòng)態(tài)權(quán)益。
2.合伙企業(yè)的賬務(wù)處理
一、合伙企業(yè)的初始投資（一）合伙企業(yè)的初始投資初始投資三種不同會(huì)計(jì)處理方法：1、投資凈額法：處理合伙人初始投資時(shí)，每一位合伙人的資本賬戶(hù)均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；2、紅利法：投入資本的合計(jì)數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶(hù)的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值；3、商譽(yù)法：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽(yù)。
（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)于增資和減資的處理?xiàng)l款：增資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：合伙人資本 減資時(shí)：做相反分錄 （三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤(rùn)形式支付合伙人報(bào)酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤(rùn)中提取適當(dāng)金額，具體會(huì)計(jì)分錄： 借：合伙人提款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將“合伙人提款”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶(hù)。此過(guò)渡賬戶(hù)的意義在于便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。
（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款： 借：應(yīng)收合伙人借款—XX 貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：應(yīng)付合伙人貸款—XX（五）合伙人資本變動(dòng)合伙企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動(dòng)表為合伙企業(yè)特有。
合伙人資本變動(dòng)表：反映企業(yè)利潤(rùn)分配前后資本變動(dòng)情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動(dòng)表（1）借：本年利潤(rùn) 貸：合伙人資本—王某 合伙人資本—李某 （2）借：合伙人資本—王某 合伙人資本— 李某 貸：合伙人提款—王某 合伙人提款—李某 （六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè)損益分配項(xiàng)目，而不是企業(yè)費(fèi)用。
2、合伙企業(yè)利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)原則：（1）有協(xié)議約定的，按約定辦理；（2）沒(méi)協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定；（3）協(xié)商不成的，按實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；（4）無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)；3、加權(quán)平均資本余額比例分配法加權(quán)平均資本余額比例分配法計(jì)算公式：金額月份投資額=實(shí)際投資額*該投資額的流通月數(shù)年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12二、合伙權(quán)益的變動(dòng)（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)當(dāng)某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時(shí)，被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)利，包括對(duì)未來(lái)凈利潤(rùn)的分配權(quán)、清算時(shí)對(duì)合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：合伙人資本——轉(zhuǎn)讓人 貸：合伙人資本——被轉(zhuǎn)讓人（二）新合伙人入伙新合伙人入伙形式： 1、第三者直接向現(xiàn)任合伙人購(gòu)買(mǎi)權(quán)益入伙； 2、第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。
根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽(yù)法（重估）、紅利法（不重估）兩種會(huì)計(jì)處理方法。直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值=投入資產(chǎn)價(jià)值2、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值投入資產(chǎn)價(jià)值重點(diǎn)提示：1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價(jià)值投資金額時(shí)，新合伙企業(yè)的總價(jià)值以原合伙企業(yè)的資本額來(lái)確定，（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值被低估，或未能在賬面上反映； （2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽(yù)； （3）其他合伙人急于讓某退伙人離開(kāi)企業(yè)。
2、付款額低于資本余額 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值被高估； （2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價(jià)。3、合伙人去世 三、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認(rèn)損益及清算期間的清算費(fèi)用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶(hù)余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項(xiàng)工作。
2、上述清算過(guò)程的三個(gè)假設(shè)： （1）合伙企業(yè)具有償債能力； （2）合伙人對(duì)合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無(wú)合伙人貸款余額； （3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。3、清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理： （1）簡(jiǎn)單合伙企業(yè)清算 （2）合伙人資本余額為借方余額 1、清算過(guò)程中，當(dāng)合伙人資本賬戶(hù)成為借方余額時(shí)，表明該合伙人對(duì)資本賬戶(hù)為貸方余額的合伙人欠有一筆負(fù)債，他們應(yīng)拿出個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還對(duì)合伙企業(yè)的負(fù)債；若無(wú)個(gè)人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。
2、當(dāng)合伙人資本賬戶(hù)為借方余額的合伙人對(duì)合伙企業(yè)有一筆貸款時(shí)，該貸款應(yīng)與資本賬戶(hù)的借方余額相抵消，直至該資本賬戶(hù)的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過(guò)程中，當(dāng)所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。
2、前提假設(shè)： （1）所有合伙人本身無(wú)償債能力； （2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失； （3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費(fèi)用、未記錄負(fù)債及一般或有事項(xiàng)。3、安全清償表的編制（三）現(xiàn)金分配計(jì)劃1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過(guò)程中，根據(jù)各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能。
3.投資合伙企業(yè)怎么記賬
1、客戶(hù)2113與公司簽訂代理記賬協(xié)議5261書(shū)面委托合同，確定服務(wù)項(xiàng)目及費(fèi)用、4102支付時(shí)間和方式等1653。
2、每月由客戶(hù)將當(dāng)月做帳票據(jù)送到公司代理記賬人員手中，同時(shí)對(duì)票據(jù)進(jìn)行初步整理核對(duì)。
3、公司按照制定的內(nèi)部流程使用財(cái)務(wù)軟件做賬，必須遵守錄入和審核分開(kāi)的原則。
4、根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理要求，代理記賬人員每月按期申報(bào)。
5、代理記賬人員每月及時(shí)將財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等會(huì)計(jì)資料交給客戶(hù)，并與其對(duì)賬。
