補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)通過(guò)什么(給財(cái)政補(bǔ)繳的養(yǎng)老金如何做會(huì)計(jì)分錄)

1.給財(cái)政補(bǔ)繳的養(yǎng)老金如何做會(huì)計(jì)分錄

行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政代發(fā)工資時(shí)代扣的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)部分不做會(huì)計(jì)處理，即直接以工資總額列收列支，借記“經(jīng)費(fèi)支出”（行政單位）或者“事業(yè)支出”（事業(yè)單位），明細(xì)科目為“基本支出—工資福利支出—基本工資”（在職人員）或者“基本支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助—離休費(fèi)、退休費(fèi)”（離退休人員），貸記“財(cái)政撥款收入”（行政單位）或者“財(cái)政補(bǔ)助收入”（事業(yè)單位）。

財(cái)政部門的總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)從個(gè)人工資中代扣的養(yǎng)老保險(xiǎn)資金，通過(guò)“暫存款”科目核算（舊的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》），新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》在”其他應(yīng)付款“科目核算。

2.補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理?

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充 療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日 起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全 體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò) 職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣 除。

超過(guò)的部分不予扣除?，F(xiàn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)稅收規(guī) 定，就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理分析如下： （1） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定 職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 屬職工薪酬范疇。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將 應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償 外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理。 在“應(yīng)付 職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工 薪酬一-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目中核算。

① 計(jì)人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員 發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供 勞務(wù)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 當(dāng)期損益。

② 計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果是企業(yè)自 行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成 本。

企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)符合 資本化條件的應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。 ③ 上述兩項(xiàng)之外發(fā)生的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2） 納稅調(diào)整及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 超過(guò)的部分， 不予扣除。

① 隨工資調(diào)整而調(diào)整。 企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除 基礎(chǔ)是職工工資總額，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金 及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定， 企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪 金不合理，則要進(jìn)行納稅調(diào)整。

同時(shí)，企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外，屬于國(guó) 有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限 定數(shù)額。

超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算 企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 例如：某盈利國(guó)有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%， 未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬(wàn) 元，而政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額為9000萬(wàn)元，該公司按職 工工資總額的5%計(jì)提支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

為此，該公司在2009年終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，在對(duì)工 資總額進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)，也要對(duì)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所稅額50萬(wàn)元 [（11000-9000） x5%x25%x2]。 ② 因支付比例而調(diào)整。

如果企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的 比例超過(guò)職工工資總額的5%，則在年終對(duì)超過(guò)部分進(jìn)行納稅 調(diào)整。 ③ 2008年的處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有 關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕286號(hào)）規(guī)定，對(duì)于2009年5 月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得 稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ) 正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。 企業(yè)為此應(yīng)進(jìn)行自查， 及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)正申報(bào)。

例如：甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬(wàn)元， 企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為職工工資總額的6%，企業(yè) 在年終對(duì)超過(guò)4%的比例進(jìn)行了納稅調(diào)增。2009年7月，根據(jù)財(cái) 稅〔2009〕27號(hào)文件規(guī)定，可稅前扣除的比例為職工工資總額 的5%，企業(yè)及時(shí)對(duì)2008年補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)正申 報(bào)，調(diào)減應(yīng)納所得稅額50萬(wàn)元[20000 x (5% -4%) x 25%]，調(diào)整企業(yè)按凈利潤(rùn)10%計(jì)提的盈余公積5萬(wàn)元（50 x 10% ） 。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 500000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500000 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50000 貸：盈余公積 50000。

3.公司補(bǔ)繳職工社保,怎么做會(huì)計(jì)分錄

社保補(bǔ)繳是指由于某種原因?qū)е律绫Ｖ袛嗬U費(fèi)，中間幾個(gè)月沒(méi)有繳費(fèi)，而現(xiàn)在由于招調(diào)或者落戶其他原因，需要補(bǔ)之前沒(méi)有交到的部分，從而獲得完整的社保時(shí)間段，以確保招調(diào)落戶等工作正常認(rèn)可。 正常情況下，一般單位（分地域）只能做2個(gè)月的補(bǔ)交，如果需要更長(zhǎng)時(shí)間只好通過(guò)一些代理機(jī)構(gòu)來(lái)操作。

注意事項(xiàng)：

1.社保政策是最多可以補(bǔ)交兩年，意思是從補(bǔ)交的月份開(kāi)始像前推算（是按補(bǔ)交的時(shí)間段來(lái)計(jì)算，不是按累計(jì)月份計(jì)算。例如：10年4月-09年4月的任意的一個(gè)時(shí)間段，都是按一年來(lái)計(jì)算。如10年4月-09年的3月到08年的4月任意一個(gè)時(shí)間段都是按兩年來(lái)計(jì)算，只單獨(dú)補(bǔ)交08年9月這也是按兩年來(lái)計(jì)算）。

2.補(bǔ)繳金額=補(bǔ)繳時(shí)上年度社會(huì)平均工資*（應(yīng)補(bǔ)年度繳費(fèi)工資基數(shù)%應(yīng)補(bǔ)年度社會(huì)平均工資）*繳費(fèi)比例*補(bǔ)繳系數(shù)。

3.根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》第五十八條規(guī)定用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

4.第六十三條規(guī)定用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足。

5.一般情況下，補(bǔ)繳保險(xiǎn)的期間根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)視企業(yè)情況而定。

4.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理變化有哪些

（一）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理依據(jù)主要是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）。根據(jù)該文件，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。

而企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的會(huì)計(jì)處理并不完全一致：遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)地區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)則與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理基本一致，即所需費(fèi)用先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。 需要說(shuō)明的是，根據(jù)財(cái)企[2003]61號(hào)文，企業(yè)繳納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，除應(yīng)從“應(yīng)付福利費(fèi)”列支外，規(guī)定的列支渠道都是“成本（費(fèi)用）”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中人工費(fèi)用的核算內(nèi)容，只包括工資性支出和根據(jù)規(guī)定計(jì)算提取的應(yīng)付福利費(fèi)。

所以，文件中從“成本（費(fèi)用）”列支的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)際上都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”。 （二）執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的處理。

2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定，已參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。 這里我們要注意，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)），截至2006年12月31日，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)有賬面余額的，應(yīng)繼續(xù)保留在賬面上按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。 也就是說(shuō)，原來(lái)根據(jù)財(cái)企[2003]61號(hào)文在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的各種保險(xiǎn)費(fèi)，仍應(yīng)按原渠道列支，直至保留的應(yīng)付福利費(fèi)使用結(jié)束為止。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支，但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。 該文明確了實(shí)施修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后企業(yè)負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例，其比例上限與財(cái)企[2003]61號(hào)文一樣，都不得超過(guò)工資總額的4%，但列支渠道有所變化，即不再區(qū)分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)，只要應(yīng)付福利費(fèi)有余額，均應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，以后再統(tǒng)一從成本（費(fèi)用）中列支。

（三）執(zhí)行企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱“職工薪酬準(zhǔn)則”）將凡是與職工個(gè)人有關(guān)的支出全部納入職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償外，企業(yè)支付的職工薪酬應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)等有關(guān)資產(chǎn)成本及期間費(fèi)用。

企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，也不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利費(fèi)有余額的，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬——職工福利。

首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照“職工薪酬準(zhǔn)則”，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬——職工福利，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬——職工福利之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。 《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要（2007年第2期）》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了這一規(guī)定。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如果同時(shí)屬于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的適用范圍，在首次執(zhí)行日職工福利費(fèi)有余額的情況下，其補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理也應(yīng)按財(cái)企[2007]48號(hào)文、財(cái)企[2008]34號(hào)文的規(guī)定處理，先在結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”中列支，待該余額使用完以后，再根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。 但是，根據(jù)“職工薪酬準(zhǔn)則”，職工福利費(fèi)與包括補(bǔ)充保險(xiǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)雖然同屬貨幣性職工薪酬，但后者具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，計(jì)提的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”二級(jí)科目核算；職工福利費(fèi)則無(wú)明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和自身情況計(jì)算確定應(yīng)付職工福利，計(jì)提的職工福利費(fèi)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”二級(jí)科目核算。

因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，無(wú)論首次執(zhí)行日職工福利費(fèi)是否有余額，兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)都不應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目中核算。財(cái)企[2007]48號(hào)文也明確，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。