如何正確核算研發(fā)費用(研發(fā)費用賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做)

1.研發(fā)費用賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做

我國會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用處理分為兩大部分：

一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化；

二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費用要求分別兩種情況進(jìn)行處理，“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。

擴(kuò)展資料：

研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支付的費用。我國有關(guān)制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整”。從實質(zhì)上講，我國財政部門在會計準(zhǔn)則中已經(jīng)明確規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益”，而“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。對于無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

參考資料：搜狗百科-研發(fā)費用

2.研發(fā)費用怎樣做會計核算

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摘要：企業(yè)研究費用的會計核算直接關(guān)系到財務(wù)報告的質(zhì)量。企業(yè)對研究與開發(fā)費用處理的會計核算沿襲傳統(tǒng)模式，使用研發(fā)費用的數(shù)據(jù)來反映企業(yè)價值時產(chǎn)生了很大的偏差。巨大的研發(fā)費用也成為部分企業(yè)操縱利潤的重要方式，造成會計信息失真，正確的會計處理對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計核算；研發(fā)費用；公司企業(yè)

在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)之間的競爭主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，如何才能在市場中獲得生存機(jī)會，研究與開發(fā)投入對于企業(yè)發(fā)展核心競爭力發(fā)揮關(guān)鍵作用。本文對企業(yè)研發(fā)費用會計核算及管理問題進(jìn)行探討。

一、公司研發(fā)費用核算及管理的現(xiàn)狀與問題

（一）資本化及費用化界定

合理的界定研發(fā)支出費用化還是資本化成為首要解決的問題，直接關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費用的歸屬，同時，直接影響企業(yè)的年度經(jīng)營業(yè)績，避免企業(yè)人為的操縱利潤。如果將資本化的研發(fā)費用計人企業(yè)的當(dāng)期損益，大量的研發(fā)支出沒有形成資產(chǎn)卻抵減公司的當(dāng)期利潤，研制結(jié)束形成無形資產(chǎn)后取得收入無相應(yīng)的成本費用進(jìn)行匹配，不能公允的反映企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，使公司資產(chǎn)的價值沒有體現(xiàn)，企業(yè)管理層可能會為了保持較高的利潤水平而大幅削減研究開發(fā)費用，導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，嚴(yán)重影響企業(yè)創(chuàng)新能力的提高，最終損害股東權(quán)益。

3.研發(fā)費用的會計核算方法是什么?

新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

這樣，研究開發(fā)費加計扣除政策上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，體現(xiàn)了國家對該項政策的高度重視。 新《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的。

在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%力H計扣除。形成無形資產(chǎn)的。

按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2008年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號），該通知是稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實研究開發(fā)費用稅前扣除政策嚴(yán)謹(jǐn)、具體、統(tǒng)一的政策依據(jù)和操作程序。

目前，關(guān)于研究開發(fā)費加計扣除至少有以上3個文件可以遵照執(zhí)行，但由于一些研發(fā)企業(yè)對以上文件理解得不準(zhǔn)確，不能按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)備案資料，因而不能享受加計扣除的優(yōu)惠政策。所以研發(fā)企業(yè)認(rèn)真領(lǐng)會法律法規(guī)的含義，并用于指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)營活動及會計核算，對于企業(yè)有著重要意義。

研發(fā)活動的界定 國稅發(fā)[2008]116號文件之前的相關(guān)文件并沒有對企業(yè)研究開發(fā)活動作出明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動。國稅發(fā)[2008]116號文件第三條明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動”。

同時，該文件第四條規(guī)定。上述研究開發(fā)活動僅限于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》所規(guī)定的項目。

這樣的規(guī)定為研發(fā)費用加計扣除的適用設(shè)定了較高的門檻。 適用對象 隨著新《企業(yè)所得稅法》及實施條例的頒布和“居民企業(yè)”概念的引入，一國稅發(fā)[2008]116號文件將研發(fā)費用加計扣除的適用范圍相應(yīng)調(diào)整為“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。

由此可見，以下企業(yè)不能享受： （一）非居民企業(yè)，非居民企業(yè)計算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目。 （二）核定征收企業(yè)，因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿足財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的條件。

（三）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。 研發(fā)開支范圍 對于允許在計算應(yīng)納稅所得額時實行加計扣除的費用支出，國稅發(fā)[2008]116號文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項費用。

與國稅發(fā)[2008] 116號文件出臺之前的文件比較，研發(fā)費用范圍總體是相類似的，細(xì)節(jié)上有差異。 值得注意的是，國稅發(fā)[2008]116號文件沒有“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類費用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報材料，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。 在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定提供備案資料。

研發(fā)費用的歸集與核算 目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，對相關(guān)費用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。 為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費用。

一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 二是企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活動時，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別設(shè)置明細(xì)科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確合理地計算各項研發(fā)費用支出。 對企業(yè)共同合作開發(fā)、委托給外單位、集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，國稅發(fā)[2008]116號文件也有明確的規(guī)定。

對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，依據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件第五條由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除額。 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，依據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件第六條由委托方按照規(guī)定計算加計扣除額，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

這就避免了研發(fā)費用加計扣除在委托方和受托方中的重復(fù)計算問題。 集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，依據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件。

4.關(guān)于研發(fā)支出的科目設(shè)置和核算

便于稅務(wù)加計扣除計算設(shè)以下明細(xì)科目：

（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

研發(fā)支出科目，為費用類科目，借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出，按照研發(fā)項目，分為“費用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

擴(kuò)展資料：

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

參考資料來源：搜狗百科-研發(fā)支出

5.新開業(yè)公司研發(fā)費用怎么做會計分錄

新開業(yè)公司研發(fā)費用怎么做會計分錄

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款（或 原材料、應(yīng)付職工薪酬、庫存現(xiàn)金等科目）

將研究費用列入當(dāng)期管理費用

借：管理費用----研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出

將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

新準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，由于已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益。

研發(fā)費用確認(rèn)處理的相關(guān)規(guī)定：

1、費用化

研究與開發(fā)費用發(fā)生當(dāng)時全部作為期間費用，計入當(dāng)期損益。采用這種方法主要著眼于穩(wěn)健性原則，研究與開發(fā)能否成功，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，作為當(dāng)期費用使得企業(yè)當(dāng)年就可以收回用于研究與開發(fā)的資金，有利于促進(jìn)企業(yè)的技以個人名義為單位取得，又因各種原因未能入賬核算，形成單位把錢花了，貨幣資金成為紅字余款。還有的單位采取寅吃卯糧的方法，欠款發(fā)展，掛賬消費，無法取得合法發(fā)票，領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時，都搞不清有多少欠款。還有一此鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至將糧站代扣的統(tǒng)籌款直接拿去辦理支出，繞過財務(wù)監(jiān)督，不在會計賬面進(jìn)行反映。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府各部門、各行政事業(yè)單位也是市場經(jīng)濟(jì)活動的主體之一，它們的信用和管理水平對市場產(chǎn)生著巨大影響。為了如實反映行政事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況，提高其財務(wù)管理水平，科學(xué)考核各級官員的政績，有效監(jiān)督其財務(wù)活動，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象和聲譽(yù)，需要我們認(rèn)真研究市場經(jīng)濟(jì)條件下行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題。

而且費用化處理具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。

2.資本化。將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時予以資本化，等到開發(fā)成功取得收益時再進(jìn)行攤銷。這種方法假定企業(yè)同時或在連續(xù)的幾個年度內(nèi)存在若干研究與開發(fā)項目，不論風(fēng)險有多大，有些項目總能成功，形成某些無形資產(chǎn)并取得收益。這樣，將所有研究與開發(fā)項目看成一個整體，然后將研究與開發(fā)的全部收益與全部費用進(jìn)行配比。這種方法主要著眼于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3.有條件的資本化。將研究與開發(fā)費用分開，所有研究費用在發(fā)生時作為費用處理，對于開發(fā)費用，只要滿足某些條件，具有開發(fā)成功的可能性，就應(yīng)作為資本化處理。這種方法將研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，有一定的合理性，但判斷開發(fā)成功的條件帶有很大的主觀性，不易把握。

4.最終結(jié)果確定法。在研究與開發(fā)費用發(fā)生時先歸集到一個專門的賬戶中，然后根據(jù)研究與開發(fā)的最終結(jié)果來決定采用何種處理方法，當(dāng)研究開發(fā)活動成功并確定能給企業(yè)帶來收益時，將歸集的研究開發(fā)費用資本化，否則，作為費用來沖銷當(dāng)期損益。這種方法能較好地實現(xiàn)收入與費用的配比，有利于消除企業(yè)的短期行為，但最大缺點在于一旦開發(fā)失敗，把歸集的費用全部計人當(dāng)期損益會給企業(yè)收益帶來很大的波動。

5.追溯資本化。先將發(fā)生的研究與開發(fā)支出全部費用化處理，待研究與開發(fā)項目成功后，再將巳費用化處理的支出追溯調(diào)整為資產(chǎn)。這種方法充分考慮了研究與開發(fā)活動的不確定性，在其未成功前全部費用化處理?？紤]到真實反映資產(chǎn)的價值，在研究與開發(fā)活動成功后再將其資本化處理。