財(cái)政部2006年2月15日正式發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,定于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整,而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。
新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益調(diào)整空間,將給我國企業(yè)帶來巨大考驗(yàn),對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。 變動(dòng)的主要內(nèi)容 1、存貨 取得計(jì)價(jià)有影響,有些用公允價(jià)入賬,主要受到“企業(yè)合并”、“非貨幣交換”、“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的影響;經(jīng)長期購建才達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨,成本要包括借款利息;受“借款費(fèi)用”準(zhǔn)則影響發(fā)出計(jì)價(jià)已取消后進(jìn)先出法。
2、長期股權(quán)投資 選擇的核算方法不同:控制、達(dá)不到重大影響、達(dá)不到共同控制的用成本法核算;達(dá)重大影響共同控制的用權(quán)益法核算;控制的,用成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整。 不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額,初始計(jì)價(jià)也不同,在同一控制下,(1)企業(yè)合并形成的其初始成本為“取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”與支付的實(shí)際成本之差作調(diào)整“資本公積”處理,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,按被合并方所有者權(quán)益價(jià)值的份額作初始成本,與面積之差調(diào)整“資本公積”處理,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并,按公允價(jià)或其他形式計(jì)價(jià),(具體見《企業(yè)合并》)產(chǎn)生的與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
以其他形式取得的長期股權(quán)投資除非貨幣性,交換和債務(wù)重組按公允價(jià)等情況不同外,其他基本與原規(guī)定相同,但不產(chǎn)生股權(quán)投資差額。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的表述也不同。
3、投資性房地產(chǎn) 新內(nèi)容,注意符合三種情況的,原固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn);其后續(xù)計(jì)量有兩種模式,一是成本模式,一是公允價(jià)模式。 4、固定資產(chǎn) 注意有部分會(huì)形成“投資性房地產(chǎn)”;初始計(jì)量也受到合并、非貨幣性交換、債務(wù)重組、租賃準(zhǔn)則的影響(用公允價(jià));減值時(shí)的未來現(xiàn)金流量的計(jì)算引入了“資產(chǎn)組”概念減值后不能轉(zhuǎn)回。
5、生物資產(chǎn) 新內(nèi)容,主要從屬于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、林業(yè)會(huì)計(jì)。 6、無形資產(chǎn) 非同一控制下企業(yè)合并中取得的,不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成材購買日確認(rèn)的“商譽(yù)”部分;對于研究開發(fā)支出在滿足五條件下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
購買無形資產(chǎn)采用延期付款方式的,且超過正常信用條件的用折現(xiàn)成本入賬,差額確認(rèn)為利息。 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。
(見減值準(zhǔn)則) 7、非貨幣性資產(chǎn)交換 引進(jìn)了非貨幣性交換是否具有商業(yè)性質(zhì)的概念:具有商業(yè)性質(zhì)時(shí),換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為①換出資產(chǎn)的公允價(jià);②換入資產(chǎn)的公允價(jià)(有證據(jù)表明它比①更公允時(shí));差額記入當(dāng)期損益。 不具有商業(yè)性質(zhì)時(shí),換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),不確認(rèn)損益。
當(dāng)發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)其處理原則同上。 8、資產(chǎn)減值 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。
如下資產(chǎn)的減值不轉(zhuǎn)回:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資引進(jìn)了“資產(chǎn)組”的概念,在計(jì)算可收回價(jià)值時(shí)運(yùn)用。 9、職工薪酬 新內(nèi)容。
明確了其他職工薪酬:醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的處理。 10、企業(yè)年金基金 本準(zhǔn)則主要適用于社保機(jī)構(gòu)的核算。
委托人、受托人、賬戶管理人、投資管理人…… 11、股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付,按權(quán)益工具的公允價(jià)計(jì)量,……(如證券的市價(jià))以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。 (指實(shí)際構(gòu)成的應(yīng)付股利) 12、債務(wù)重組 不論債務(wù)方或債權(quán)方,重組時(shí)均采用公允價(jià)進(jìn)行處理(現(xiàn)金收付除外),確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,差額計(jì)入當(dāng)期損益對于將來應(yīng)付金額中的“或有支出”,確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債” 13、或有事項(xiàng) 虧損合同、重組均為“預(yù)計(jì)負(fù)債”內(nèi)容 14、收入 收入確認(rèn)條件不變,但條文分成了5條。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的,按公允價(jià)確定銷售商品收入金額,差額在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。勞務(wù)收入在交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí),其確認(rèn)收和入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的條款在文字上有變化。
(實(shí)質(zhì)不變)現(xiàn)金股利收入也屬于收入要素。 。
一、會(huì)計(jì)科目的變化 1、“現(xiàn)金”恢復(fù)為“庫存現(xiàn)金”(指狹義的現(xiàn)金)。
2、“短期投資”更改為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融產(chǎn)”。 3、“長期債權(quán)投資”改為“持有至到期投資”。
4、“短期投資減值準(zhǔn)備”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”合并為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。 5、“物資采購”恢復(fù)為“材料采購”。
6、“在途材料”改為“在途物資”。 7、“包裝物和低值易耗品統(tǒng)一到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。
8、“遞延稅款”分為“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。 9、“應(yīng)付短期債券”改為“交易性金融負(fù)債”。
10、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款” 科目取消,統(tǒng)一改為“應(yīng)交稅費(fèi)”。 11、“應(yīng)付工資”,“應(yīng)付福利費(fèi)”,“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目取消,統(tǒng)一改為“應(yīng)付職工薪酬” 二、存貨計(jì)價(jià)方法的變化 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法。
剔除了原采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的這一方法。 三、長期股權(quán)投資核算方法的變化 1、成本法的適用范圍 1)、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制(即子公司)的長期股權(quán)投資(原為權(quán)益法核算) 2)、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,但其確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 2、權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資,應(yīng)當(dāng)采用該辦法。
對由其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并記入資本公積。 另外,對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后,均不允許轉(zhuǎn)回。
四、所得稅的變化 該項(xiàng)變化較大,原來的兩種類型永久性差異和時(shí)間性差異統(tǒng)一歸納到暫時(shí)性差異,即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異兩個(gè),并簡化了會(huì)計(jì)處理方法。把原來的遞延稅款變?yōu)檫f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)一級會(huì)計(jì)科目,一般在資產(chǎn)負(fù)債表中分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)列示。
1、遞延所得稅資產(chǎn):企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,謹(jǐn)慎確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并減少所得稅費(fèi)用等。 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 2、遞延所得稅負(fù)債:非同一控制下的企業(yè)合并中,按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值>資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值。
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分會(huì)計(jì)科目變化對比1.現(xiàn)金科目變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金科目。2.新準(zhǔn)則取消了短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目,設(shè)置了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)科目,并在交易性金融資產(chǎn)科目下設(shè)置成本、公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)二級科目。3.新準(zhǔn)則取消了應(yīng)收補(bǔ)貼款科目,并入其他應(yīng)收款科目核算。4.物資采購科目變?yōu)椴牧喜少徔颇俊?.包裝物科目和低值易耗品合并為周轉(zhuǎn)材料科目。6.新準(zhǔn)則取消了長期債權(quán)投資科目,而重分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)科目。(教材第六章金融資產(chǎn))7.新準(zhǔn)則增設(shè)了投資性房地產(chǎn)科目,核算為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。(教材第五章投資性房地產(chǎn))8.新準(zhǔn)則設(shè)置了長期應(yīng)收款和未實(shí)現(xiàn)融資收益科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動(dòng),已滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記長期應(yīng)收款科目,按其公允價(jià)值貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目,按差額貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益科目。9.新準(zhǔn)則設(shè)置了長期股權(quán)投資科目,但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。10.新準(zhǔn)則增設(shè)了累計(jì)攤銷科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。11.新準(zhǔn)則增設(shè)了商譽(yù)科目,從無形資產(chǎn)科目分離出來,產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12.原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置遞延稅款科目,而新準(zhǔn)則設(shè)置了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債科目,其核算方法與原制度相比有所變化。(教材第五章所得稅)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率13.新準(zhǔn)則取消了應(yīng)付短期債券科目,而設(shè)置了交易性金融負(fù)債科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。14.應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)科目合并為應(yīng)付職工薪酬科目。15.應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款合并為應(yīng)交稅費(fèi)科目。16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的預(yù)計(jì)負(fù)債科目,其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。17.盈余公積科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了庫存股科目,核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。19.新準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出科目,核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。20.新準(zhǔn)則增設(shè)了公允價(jià)值變動(dòng)損益科目,核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。21.其他業(yè)務(wù)支出科目變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)成本科目。22.主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目變?yōu)闋I業(yè)稅金及附加科目。23.營業(yè)費(fèi)用科目變?yōu)殇N售費(fèi)用科目。24.新準(zhǔn)則增設(shè)了資產(chǎn)減值損失科目,25.所得稅科目變?yōu)樗枚愘M(fèi)用科目。26.新準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目。
一、比較 (一)新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較 新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。
但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。 (二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較 1.增加的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏的部分 (1)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè),這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。
例如,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”,因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素,還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響,以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比共有5方面的差異:引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。 (2)原保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)合同 我國一直沒有對原保險(xiǎn)合同制定準(zhǔn)則,實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。
與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,新準(zhǔn)則由如下特點(diǎn):區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);增加準(zhǔn)備充足性測試;區(qū)分原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。 (3)石油天然氣開采 這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司(中石油、中石化、中海油)業(yè)務(wù)處理的描述。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要差異體現(xiàn)在:礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計(jì)算方法,原制度采用直線法,新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備,并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”,“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,同時(shí)取消了“地質(zhì)成果”科目。
(4)投資性房地產(chǎn) 舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理,而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。
成本模式的計(jì)量方法與原準(zhǔn)則相同,但在采用公允價(jià)值模式時(shí),不需要攤銷或折舊,也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備,只需要在期末按公允價(jià)值對帳面進(jìn)行調(diào)整,將其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 (5)增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則 這三條準(zhǔn)則對舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。
填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和期權(quán)激勵(lì)行為的會(huì)計(jì)核算規(guī)范方面的空白。 2.在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要部分 (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。
新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在: 新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念,擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍,在資產(chǎn)減值跡象判斷上,新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確,可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念,對公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定,強(qiáng)調(diào)一但使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的帳務(wù)處理。
同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。
(2)債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益,因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。
新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí),債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
(3)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價(jià)值也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不代表公允價(jià)值,因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。
非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià),是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。
合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。
(4)所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在: 在計(jì)稅基礎(chǔ)上,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析,新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異,從余額角度來進(jìn)行分析。
在所得稅確認(rèn)上,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上,舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下,可計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。
(1)長期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在: 舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn),并分期。
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