借:銀行存款
貸:以前年度損益調整
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配-未分配利潤
本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算。
擴展資料:
以前年度損益調整的主要賬務處理。
(一)企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
(二)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
(三)經(jīng)上述調整后,應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。
日后事項的損益調整
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項屬資產負債表日后事項,即年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項,則應按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則--資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行調整。
會計處理程序如下:
①將需要調整的損益數(shù)結轉至“以前年度損益調整”賬戶,應調增利潤(上年少計收益、多計費用)時記貸方、應調減利潤(上年少計費用、多計收益)時記借方。
②作所得稅納稅調整。補交所得稅時,借記“以前年度損益調整”賬戶,貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶;沖減多交所得稅時作相反的分錄。
③將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
④調整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時,借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶,貸記“盈余公積”賬戶;沖減多提盈余公積時作相反的分錄。
⑤調整會計報表相關項目的數(shù)字。包括:資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字,以及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表,還應調整相關會計報表的上年數(shù)。
參考資料來源:搜狗百科-以前年度損益調整

主營房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理
稅法規(guī)定,對主營房地產業(yè)務的企業(yè),在房地產項目開發(fā)中,已發(fā)生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時,按規(guī)定預征土地增值稅,項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%,別墅和豪華住宅預征率為3%。
1.發(fā)生銷售不動產和收到預收帳款時,按預征率計算出應繳土地增值稅時,編制會計分錄
借:主營業(yè)務稅金及附加
貸:應交稅金--應交土地增值稅
預繳稅款時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交土地增值稅
貸:銀行存款
2.項目竣工結算,按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時,對比已預提的土地增值稅,并進行調整。
(1)預提數(shù)大于實際數(shù)時,編制會計分錄
借:主營業(yè)務稅金及附加(紅字,差額)
貸:應交稅金--應交土地增值稅(紅字,差額)
反之,編制會計分錄
借:主營業(yè)務稅金及附加(藍字,差額)
貸:應交稅金--應交土地增值稅(藍字,差額)
調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額,作為辦理退補稅款的依據(jù)。
(2)繳納稅款時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交土地增值稅
貸:銀行存款
(3)稅務機關退還稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:應交稅金--應交土地增值稅

收到退回到土地增值稅分錄:
借:銀行存款
貸:稅金及附加
公司屬于多交土地增值稅退稅的,直接賬面沖減稅金及附加科目,所得稅不需要做納稅調整。
如果是土增稅補稅造成企業(yè)所得稅虧損的,要按照國家稅務總局公告2016年81號,無后續(xù)開發(fā)項目的,將該項目繳納的土地增值稅總額,應按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例,在項目開發(fā)各年度進行分攤,重新計算當年度應該繳納的企業(yè)所得稅,多交的企業(yè)所得稅可以以后年度抵,也可以選擇申請退稅。造成當年度虧損的可以結轉以后年度彌補。
1、一般企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的,轉讓時應交的土地增值稅:
借:固定資產清理
貸:應交稅費——應交土地增值稅
2、一般企業(yè)土地使用權在“無形資產”科目核算的,轉讓時按實際收到的金額:
借:銀行存款
累計攤銷
貸:無形資產
應交稅費——應交土地增值稅
營業(yè)外收入(或借:營業(yè)外支出)
3、兼營房地產業(yè)務的企業(yè),應由當期負擔的土地增值稅,通過“其他業(yè)務成本”科目核算:
借:其他業(yè)務成本
貸:應交稅費——應交土地增值稅
4、房地產開發(fā)企業(yè),應該將土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目:
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交土地增值稅

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