研發(fā)項(xiàng)目撥款(研發(fā)支出的設(shè)在哪里)

1.研發(fā)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)在哪里

收到國(guó)家財(cái)政局撥付的一筆四十五萬的創(chuàng)新基金，進(jìn)入專項(xiàng)應(yīng)付款進(jìn)行核算，此時(shí)做帳應(yīng)為

借：銀行存款 45萬

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 45萬

那請(qǐng)問我在用這個(gè)專項(xiàng)款的時(shí)候的帳要怎么做??？

比如說買材料，要借什么，貸什么？

該項(xiàng)專項(xiàng)應(yīng)付款是財(cái)政局撥付給我公司作為新產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)的，那就不應(yīng)該在在建工程科目核算吧，應(yīng)該放什么科目呢？而且一般我公司將該產(chǎn)品研究開發(fā)出來后又賣給客戶，這個(gè)帳又要怎么做？

有人說要通過“研發(fā)支出——資本化支出（**產(chǎn)品）”科目歸集所發(fā)生的研發(fā)支出，那請(qǐng)問研發(fā)支出這個(gè)會(huì)計(jì)科目是要設(shè)在哪的？怎么設(shè)??？

2.請(qǐng)問用于科研的財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

1、企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；

2、撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.企業(yè)籌建期間的研發(fā)支出,入什么會(huì)計(jì)科目

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

賬務(wù)處理時(shí)，相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的，

借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，

滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

4.研發(fā)中財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，需經(jīng)過項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除3個(gè)環(huán)節(jié)。項(xiàng)目確認(rèn)由市或直轄市科技局或經(jīng)信委進(jìn)行審核，方可發(fā)放《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》；項(xiàng)目登記時(shí)，由企業(yè)持《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證后出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》；企業(yè)依據(jù)告知書，每年計(jì)算加計(jì)扣除金額。

在加計(jì)扣除項(xiàng)目中，通常要說明資金來源，對(duì)于獲得政府撥款的研發(fā)項(xiàng)目，在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需注意以下問題。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用中財(cái)政撥款的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。此類政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，即自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的各項(xiàng)補(bǔ)助。其中對(duì)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并按相關(guān)費(fèi)用發(fā)生期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；對(duì)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

由于企業(yè)申請(qǐng)獲得的研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政撥款，一般不是用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，加之研發(fā)項(xiàng)目本身具有一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，不具備確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，因此大多屬于與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。在會(huì)計(jì)處理上，補(bǔ)償以前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。收到財(cái)政撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。發(fā)生相應(yīng)研發(fā)支出時(shí)，借記“開發(fā)支出”，貸記“銀行存款”，同時(shí)分期確認(rèn)收益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

開發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》中明確規(guī)定，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款應(yīng)予以剔除，不得計(jì)入加計(jì)扣除額。這是因?yàn)樨?cái)政撥款和母公司撥款屬于不征稅收入，其用于支出形成的費(fèi)用當(dāng)然也不能在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除。至于如何確定在當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中有多少金額是由財(cái)政撥款支付的，取決于企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金的取得與發(fā)生的支出是否單獨(dú)核算。如果不單獨(dú)核算，則應(yīng)將當(dāng)年度收到的財(cái)政撥款全額剔除；如果單獨(dú)核算，則可在研發(fā)費(fèi)用總額中剔除屬于當(dāng)年用財(cái)政撥款支付的金額，而后計(jì)算加計(jì)扣除金額。

開發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款在企業(yè)所得稅匯算清繳中的處理

企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款，不論在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)根據(jù)具體情況確認(rèn)收入。稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。也就是說，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目取得的上述財(cái)政撥款可不確認(rèn)收入。同時(shí)，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)提的折舊、攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。需要關(guān)注的是，企業(yè)將上述研發(fā)項(xiàng)目取得的財(cái)政撥款作不征稅收入處理后，如在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出又未繳回財(cái)政或有關(guān)撥付資金的主管部門的部分，需重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在發(fā)生年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.關(guān)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)科目問題

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

研究階段的特點(diǎn)：

在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

開發(fā)階段的特點(diǎn)：

相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

關(guān)注：

(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。

(3)開發(fā)階段支出資本化的條件