醫(yī)院醫(yī)療收入的差額的(2019政府會(huì)計(jì)制度,醫(yī)院收入支出對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到哪些科目)

1.2019政府會(huì)計(jì)制度,醫(yī)院收入支出對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到哪些科目

第一，發(fā)生支出時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資發(fā)生支出

時(shí)，會(huì)計(jì)處理分為兩種步驟兩個(gè)分錄來(lái)完成。以財(cái)政補(bǔ)助資金為例，第一步是支出記錄環(huán)節(jié) ，這環(huán)節(jié)分為兩種情形： -是當(dāng)資金由財(cái)政直接

支付時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”； 二是當(dāng)財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“零余額賬

戶(hù)用款額度”、“銀行存款” 等科目。這一步驟的目的在于記錄財(cái)政資金的開(kāi)支過(guò)程；第二步驟為資產(chǎn) 記錄環(huán)節(jié)， 同時(shí)借記“在建工

程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” “庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財(cái)政基金科目。

在上述會(huì)計(jì)處理中，出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)雙分錄的情況。在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，雙分錄情形并不少見(jiàn)，如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，既要同時(shí)增記固定

資產(chǎn)（借）與固定基金（貸） ，同時(shí)減記專(zhuān)用基金修購(gòu)基金（借）與銀行存款（貸） ，從而出現(xiàn)-筆業(yè)務(wù)兩個(gè)分錄核算的情況。這一處理方法

實(shí)質(zhì)上源于收付實(shí)現(xiàn)制中資金占用與資金來(lái)源對(duì)應(yīng)的理念。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，醫(yī)院使用自有資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，只需要借記“固定資

產(chǎn)”， 貸記貨幣資金等相關(guān)科目，并按財(cái)務(wù)制度提取折舊，而“固定基金”科目被廢止。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的雙分錄的主要目的是為了完整

地記錄財(cái)務(wù)信息， 既要能對(duì)資產(chǎn)的變化做出記錄，也要將財(cái)政資金的支出做出完整的描述。

第二，配套資金購(gòu)買(mǎi)整體資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)一個(gè)整體資產(chǎn)中 ，部分資金由財(cái)政配套，部分由醫(yī)院自籌 ，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生在醫(yī)院購(gòu)入固

定資產(chǎn)中是常見(jiàn)的。假設(shè)-套專(zhuān)業(yè)的醫(yī)療設(shè)備價(jià)格120萬(wàn)元，財(cái)政配套資金60萬(wàn)元，醫(yī)院自籌資金60萬(wàn)元購(gòu)入。在財(cái)政直接支付方式下，醫(yī)院會(huì)計(jì)分兩個(gè)步驟分錄：-是 肯記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元，貸記待沖基金60萬(wàn)元，銀行存款或應(yīng)付賬款等60萬(wàn)元，這是記錄資產(chǎn)的實(shí)際變化情況；二

是借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出60萬(wàn)元，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入60萬(wàn)元，這是記錄了財(cái)政資金的實(shí)際支出情況。

第三，在提取折舊與耗用資時(shí)的會(huì)計(jì)處理。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的-個(gè)重大改變是固定資產(chǎn)要提取折舊。那么財(cái)政資金或科教資金購(gòu)入的

固定資產(chǎn)（或配套資金部分） ， 其折舊B不能進(jìn)入醫(yī)院醫(yī)療成本而是沖減待沖基金。如上例， 120萬(wàn)元的醫(yī)療設(shè)備，使用年限為5年，使用4年已

壞，報(bào)廢，那么4年提取折1896萬(wàn)元，每年的提取折舊8為：借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和待沖基金各12萬(wàn)元，貸記累計(jì)折舊24萬(wàn)元。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借記

固定資產(chǎn)清理12萬(wàn)元，待沖基金12萬(wàn)元，累計(jì)折1舊96萬(wàn)元，貸記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元。

第四，領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資時(shí)，要按發(fā)出物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”，貸記 “庫(kù)存物

資”。

第五，處置盤(pán)虧財(cái)政補(bǔ)助科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，以及財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資發(fā)生盤(pán)虧變質(zhì)

毀損的，在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí)， 按該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”，貸記 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資

產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的具體規(guī)定

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)收支的一、二級(jí)明細(xì)科目作了具體規(guī)定。

醫(yī)療收入設(shè)置的一級(jí)明細(xì)科目為：

門(mén)診收入

提供門(mén)、急診服務(wù)取得的各項(xiàng)收入。包括掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、治療收入、其他收入等二級(jí)明細(xì)科目。

住院收入

為住院病人提供診察服務(wù)取得的收入。包括床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入，為門(mén)診、急診、住院病人的醫(yī)療服務(wù)中銷(xiāo)售藥品的收入，分別設(shè)置西藥收入、中成藥收入、中草藥收入等二級(jí)明細(xì)科目。

其他科目

會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、記賬方法、核算方法等，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》內(nèi)均作了明確規(guī)定。

3.醫(yī)保的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

(1)資產(chǎn)類(lèi)，反映醫(yī)院全部資產(chǎn)狀況的總賬科目（和工業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)什么兩樣）。

按資金的流動(dòng)性強(qiáng)弱，分為“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、、“醫(yī)療預(yù)收款”、“醫(yī)療應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“庫(kù)存進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“庫(kù)存物資”、“在加工醫(yī)療產(chǎn)品”、“待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目。（2）負(fù)債類(lèi)，反映醫(yī)院全部負(fù)債狀況的總賬科目。

按不同的債權(quán)人和債務(wù)類(lèi)型，分為“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交藥品收入”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。（3）基金類(lèi)，反映醫(yī)院全部基金狀況的總賬科目。

按基金的用途，分為“一般基金”、“專(zhuān)項(xiàng)基金”、“留本基金”、“待轉(zhuǎn)基金”、“調(diào)節(jié)基金”、“收付結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。（4）收支類(lèi)，反映醫(yī)院全部收入和費(fèi)用支出狀況的總賬科目。

按收入的來(lái)源和支出和去向，分為“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“其他收入”、“其他支出”、“國(guó)家補(bǔ)助”、“藥品收入”、“藥品支出”、“管理費(fèi)用”、“離退休人員費(fèi)用”、“投資收益”等科目。 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)收支的一二級(jí)明細(xì)科目作了具體規(guī)定。

（1）醫(yī)療收入設(shè)置的二級(jí)明細(xì)科目為：①門(mén)診收入，提供門(mén)、急診服務(wù)取得的各項(xiàng)收入。包括掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、治療收入、其他收入等三級(jí)明細(xì)科目。

②住院收入，為住院病人提供診察服務(wù)取得的收入。包括床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入，為門(mén)診、急診、住院病人的醫(yī)療服務(wù)中銷(xiāo)售藥品的收入，分別設(shè)置西藥收入、中成藥收入、中草藥收入等三級(jí)明細(xì)科目。

如果還想詳細(xì)的拿著初級(jí)會(huì)計(jì)事務(wù)看看事業(yè)單位是怎么做賬的（忘了哪一章），中級(jí)在第二十章。建議買(mǎi)本事業(yè)單位的會(huì)計(jì)看看。

至于會(huì)計(jì)報(bào)表嘛，就按上面的一級(jí)科目填列，模子還是一樣的，只是會(huì)計(jì)科目變更而已，在這就不一列舉啦。

4.門(mén)診收入應(yīng)計(jì)入什么科目請(qǐng)問(wèn)：每天門(mén)診收入是否是計(jì)入營(yíng)業(yè)收入,

一、門(mén)診收入應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

應(yīng)收醫(yī)療款科目 （一）本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人和出院病人收取的醫(yī)療款。 （二）醫(yī)院發(fā)生門(mén)診病人欠費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收 入”科目。

醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，如果發(fā)生住院病人欠費(fèi)的，按預(yù)交金數(shù)，借 記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按欠費(fèi)金額，借記本 科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)總數(shù)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目。 醫(yī)院收回門(mén)診病人、出院病人欠費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)核銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記本科 目。 （三）本科目應(yīng)按門(mén)診病人和出院病人設(shè)置明細(xì)賬。

（四）本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。 二、購(gòu)買(mǎi)藥品 借：藥品 貸：銀行存款等 三、藥品科目 （一）本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類(lèi)藥品的售價(jià)成本，包括存放在藥庫(kù)、藥 房的藥品。

（二）醫(yī)院的藥品采用售價(jià)進(jìn)行核算，藥品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核 算，采購(gòu)費(fèi)用及管理中支出的費(fèi)用在“藥品支出”科目核算。 （三）醫(yī)院購(gòu)入的藥品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按售價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），按進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款” 等科目，按售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品時(shí)，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。 制劑或委托加工發(fā)出藥品時(shí)，借記“在加工材料”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科目 （藥庫(kù)）。

醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)，借記“醫(yī)療支出”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。 醫(yī)院銷(xiāo)售藥品時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥 費(fèi)”等科目，貸記“藥品收入”科目。

月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷(xiāo)售成本時(shí)，按藥品的實(shí)際成本，借記“藥品支出”科目，按計(jì)算的本月消 耗藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，按已銷(xiāo)藥品的售價(jià)，貸記本科目（藥房）。 藥品盤(pán)盈時(shí)，借記本科目，貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

藥品盤(pán)虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科目。 藥品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)時(shí)，按現(xiàn)存藥品調(diào)價(jià)前后的差價(jià)金額調(diào)整有關(guān)科目。

上調(diào)時(shí)，借記本科 目，貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目；下調(diào)時(shí)，借記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科目。 （四）本科目應(yīng)按藥庫(kù)、藥房設(shè)置明細(xì)賬，在明細(xì)賬下按西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。

藥品管理部門(mén)應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。

（五）本科目期末借方余額，反映藥品的結(jié)存數(shù)。 。