調(diào)整上一度(上年度哪些調(diào)整用以前年度損益調(diào)整)

1.上年度哪些會計科目調(diào)整用以前年度損益調(diào)整

以前年度損益調(diào)整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。

在新準則下該科目核算范圍有所變化，以下通過舉例說明。（下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配） 一、調(diào)整預計負債或確認新負債 [例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。

由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬元。

該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。

甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前抵扣）。

（1）甲公司的會計處理如下： 08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：其他應付款——乙公司 1000000 借：應交稅費——應交所得稅 250000 貸：以前年度損益調(diào)整 250000 注：250000=1000000*25% 借：應交稅費——應交所得稅 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000 借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預計負債 3000000 貸：其他應付款——乙公司 3000000 借：其他應付款——乙公司 4000000 貸：銀行存款 4000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 75000 貸：利潤分配——未分配利潤 75000 (2)乙公司的會計處理如下： 08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應交所得稅 借：其他應收款——甲公司 4000000 貸：以前年度損益調(diào)整 4000000 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：應交稅費——應交所得稅 1000000 借：銀行存款 4000000 貸：其他應收款——甲公司 4000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 3000000 貸：利潤分配——未分配利潤 3000000 調(diào)整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 300000 貸：盈余公積 300000 二、資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認減值金額 [例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為100萬（含增值稅），乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙公司應于收到所購物資后計月內(nèi)付款。

由于乙公司財務狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該應收賬款提取壞賬準備5萬，12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額為200萬，其中95萬為該項應收賬款。

甲公司于2008年11月30日（匯算清繳前）收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的60%。則甲公司的會計處理如下： 補提壞賬準備 借：以前年度損益調(diào)整 350000 貸：壞賬準備 350000 注：350000=1000000*40%-50000 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500 貸：以前年度損益調(diào)整 87500 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤 262500 貸：以前年度損益調(diào)整 262500 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 26250 貸：利潤分配——未分配利潤 26250 三、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回 [例3]甲公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。

甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對該款項計提壞賬準備6萬元。

2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司的會計處理如下： 2008年1月12日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 1200000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）204000 貸：應收賬款 11404000 調(diào)整壞賬準備余額 借：壞賬準備 60000 貸：以前年度損益調(diào)整 60000 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 1000000 貸：以前年度損益調(diào)整 1000000 調(diào)整應繳納的所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 注：50000=200000*25%。

若銷售退回時間改為2008年3月28日，則以上步驟應為調(diào)整所得稅費用： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000 注：15000=60000*25% 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤105000 貸：以前年度損益調(diào)整 105000 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 10500 貸：利潤分配——未分配利潤 10500 四、盤盈固定資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn)以前通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而新準則指出。

2.本年需要調(diào)整上一年度的損益類,都應計入此科目:"以前年度損益調(diào)

很簡單，因為一個是財務報告出來前，一個是財務報告出來以后，財務報告出來前是通過以前年度損益調(diào)整，財務報告出來以后是直接通過主營業(yè)務收入。

因為財務報告是對上年度財務的總結(jié)，按規(guī)定，什么時候的成本、費用、收入都應在什么時候核算，這叫權(quán)責發(fā)生制原則用書面的語言表達就是：“凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付， 都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當 期收付，都不應作為當期的收入和費用”。 我們的財務報告是在第2年才出的，至于出來之前，是可以調(diào)整相關(guān)內(nèi)容的，但由于是第2年做帳，使用的會計分錄自然是不能影響當年的，所以用“以前年度損益調(diào)整”這科目來代替上年需要調(diào)整的科目。

而財務報告出來以后，就說明上年的帳已經(jīng)結(jié)清，就不應再調(diào)整，所以此時就作為當年的內(nèi)容核算。 這是《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定：“出了資產(chǎn)負債表以后出財務報告之前發(fā)送的退貨，需要通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整相關(guān)的收入科目，如果是其他時間的，直接沖減收入?！?/p>

再詳細就沒有辦法解釋了，再解釋就解釋錯誤了。

3.今年怎么修改上一年度會計科目錯了?上一年度會計科目錯了,今年怎

1、出現(xiàn)的錯誤不涉及損益類科目的，紅字沖回錯誤分錄，做張正確的藍字分錄。

不需要通過以前年度損益來調(diào)整。 2、出現(xiàn)的錯誤涉及損益類科目的，分錄修改后，需要做以前年度損益調(diào)整。

以前年度損益是用來調(diào)整跟利潤有關(guān)的跨年度錯賬例如：1、如果只是資產(chǎn)，負債之間的會計科目做錯了，只需做個紅字沖回，再做張正確的藍字分錄即可。 將 借：財務費用 貸：庫存現(xiàn)金 做成了：借：財務費用 貸：銀行存款 更正方法：（1）錯的憑證原科目紅字沖回借：財務費用 （紅字） 貸：銀行存款（紅字）（2）藍字訂正正確的科目借：財務費用 （藍字） 貸：庫存現(xiàn)金 （藍字）。

2、今年4月補交了去年年終所得稅，會計分錄做成了： 借：應交稅金——所得稅 貸：銀行存款計提：借：銀行存款 貸：應交稅金——所得稅發(fā)現(xiàn)，第二筆計提分錄是錯的，則更正方法：（1）先沖銷做錯的計提分錄借：銀行存款（紅字） 貸：應交稅金--所得稅 （紅字）（2）然后，再做計提補交上年所得稅分錄借：以前年度利潤調(diào)整 貸：應交稅金--所得稅（3）最后，做結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：利潤分配--未分配利潤 貸：以前年度利潤調(diào)整 （4）在本月編制資產(chǎn)負債表時，要調(diào)整應交稅金、未分配利潤欄的年初數(shù)。 即：應交稅金年初數(shù)加上補交稅金的金額。

未分配利潤年初數(shù)減去補交稅金的金額。

4.以前年度損益調(diào)整核算哪些項目

會計準則對以前年度損益調(diào)整的有關(guān)規(guī)定 -------------------------------------------------------------------------------- “以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整性質(zhì)的會計科目，用來調(diào)整和更正以前年度涉及損益的會計差錯。

根據(jù)會計差錯發(fā)生的時間及適用會計準則、稅收法規(guī)的不同，核算中需要注意加以區(qū)別。 一、《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規(guī)定 根據(jù)該準則規(guī)定，會計差錯分為三種情況進行更正： 1.本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應調(diào)整本期相關(guān)項目。

此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關(guān)項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關(guān)項目。

此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。 3.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

此類情況應使用“以前年度損益調(diào)整”科目。 同時，會計報表附注中應披露：①重大會計差錯的內(nèi)容；②重大會計差錯的更正金額。

例：某單位發(fā)現(xiàn)上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33%，并按照10%的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下： 1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。

②對所得稅的影響：根據(jù)稅法規(guī)定，以前年度應計未計、應提未提的費用不得補記以后年度成本費用，因此對上一年度已經(jīng)計提的所得稅不再進行調(diào)整。 ③對凈利潤的影響：凈利潤增加100 000元。

④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提10 000元（100000*10%），法定公益金多計提10 000元（100 000*10%）。 2.補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100 000元；貸：累計折舊100 000元。

3.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤100 000元；貸：以前年度損益調(diào)整100 000元。 4.調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額：借：盈余公積-法定盈余公積10 000元，盈余公積-法定公益金10 000元；貸：利潤分配-未分配利潤20 000元。

5.調(diào)整會計報表：①調(diào)整本年度資產(chǎn)負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數(shù)；②調(diào)整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。 6.在會計報表附注中進行說明：本年度檢查發(fā)現(xiàn)，*年（上一年度）少計提固定資產(chǎn)折舊100000元，該項差錯屬于重大會計差錯。

由于該項差錯，*年（上一年度）少計提折舊100 000元，凈利潤虛增100000元。本年度按照會計準則的有關(guān)規(guī)定，對以上差錯進行了更正，同時對本年度會計報表的有關(guān)項目進行了調(diào)整。

二、《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》中的規(guī)定 根據(jù)該準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯應作為調(diào)整事項。企業(yè)應當就資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應調(diào)整。

例：某單位在上一年度財務報告對外報送之前（上一年度所得稅匯算清繳報告尚未報出），發(fā)現(xiàn)上一年度少計提折舊100 000元，該差錯屬于重大會計差錯，該單位所得稅稅率為33%，并按照10%的比例分別計提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下： 1.分析該項差錯對上一年度損益的影響：①對利潤總額的影響：利潤總額增加100000元。

②對所得稅的影響：根據(jù)稅法規(guī)定，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的以前年度應計未計、應提未提的費用，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。本例中的差錯更正發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此可調(diào)減企業(yè)所得稅33 000元（100000*33%）。

③對凈利潤的影響：凈利潤增加67 000元（100 000-33 000）。④對期末留存收益的影響：法定盈余公積多計提6700元（67 000*10%），法定公益金多計提6 700元（67 000*10%）。

2.補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100 000元；貸：累計折舊100 000元。 3.調(diào)整企業(yè)所得稅：借：應交稅金-應交所得稅33 000元；貸：以前年度損益調(diào)整33 000元。

4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借：利潤分配-未分配利潤67 000元；貸：以前年度損益調(diào)整67 000元。 5.調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額：借：盈余公積-法定盈余公積6 700元，盈余公積-法定公益金6 700元；貸：利潤分配-未分配利潤13 400元。

6.調(diào)整會計報表：①調(diào)整上一年度資產(chǎn)負債表“累計折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年末數(shù)；②調(diào)整上一年度利潤及利潤分配表相關(guān)成本費用項目的金額；③調(diào)整上一年度現(xiàn)金流量表附表“凈利潤”、“固定資產(chǎn)折舊”項目的金額。 目前，《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》僅在股份有限公司及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《金融企業(yè)會計。

5.資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整與以前年度損益調(diào)整科目

不是的，以前年度損益調(diào)整是要發(fā)生相應的屬于資產(chǎn)負債表日前的事項在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生，這樣按照會計的年度劃分和權(quán)責發(fā)生制的要求，要把這項事項的影響通過以前年度損益調(diào)整調(diào)到之前的年度，這對原本已經(jīng)結(jié)賬的憑證、明細賬、總賬是沒有直接影響的，也就是說是不用更改的，你只不過不把調(diào)整的事項列入當期，而是補充列到了上一年度

還有，以前年度損益調(diào)整并不是說每年末調(diào)整一次，而是發(fā)生相應需要調(diào)增事項的時候調(diào)，沒發(fā)生就不需要調(diào)，發(fā)生了幾次就調(diào)幾次最常見的就是所得稅調(diào)整，最后調(diào)整的數(shù)據(jù)一般是影響上一年度實現(xiàn)的利潤，不影響已經(jīng)做的相關(guān)賬目，直接調(diào)整利潤就行了

6.上一年度的營業(yè)外收入今年怎樣調(diào)賬

因為已經(jīng)跨年了，做和原來相反分錄的憑證來調(diào)整，涉及到損益類賬戶的科目用以前年度損益調(diào)整科目來代替。

如：

借：以前年度損益調(diào)整（原主營業(yè)務收入）

貸：應收賬款

多記成本也一樣做相反分錄，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定：

以前年度損益調(diào)整

一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調(diào)整，也在本科目核算。

二、企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應減少的所得稅，作相反會計分錄。

經(jīng)上述調(diào)整后，應同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

三、企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應當調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)；企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出口之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應當調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

由上可知，“以前年度損益調(diào)整”屬于損益類科目，但其發(fā)生額不計入當期損益表中，而應當記入被調(diào)整年度的損益中。

“以前年度損益調(diào)整”科目一般用于會計政策變更追溯調(diào)整、以前年度重大會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整等。

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