審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法(獲取審計(jì)證據(jù)方法)
1.獲取審計(jì)證據(jù)方法有哪些
審計(jì)證據(jù)的獲取方法： 1.檢查法 檢查書面資料，審閱與復(fù)核書面資料，檢查原始憑證時(shí)，要看是否有涂改、偽造痕跡，業(yè)務(wù)程序是否合理合法，要將原始憑證與記帳憑證核對(duì)，總分類帳與明細(xì)分類帳核對(duì)，報(bào)表的數(shù)據(jù)與有關(guān)帳本的數(shù)據(jù)核對(duì)，帳薄與報(bào)表中前后期的數(shù)據(jù)相互核對(duì)。
如某企業(yè)九月份資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)數(shù)據(jù)是10萬(wàn)，十月份資產(chǎn)負(fù)責(zé)債中該數(shù)據(jù)為6萬(wàn)。證明報(bào)表不真實(shí)：如果非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，不同月份的銷量差距很大，也應(yīng)予以關(guān)注。
如：某一企業(yè)月銷售收入100萬(wàn)，銷售成本低，十二月份銳減到了1萬(wàn)，而成本大幅提高，則有可能會(huì)計(jì)調(diào)帳引起的數(shù)據(jù)失真。 2.監(jiān)盤 實(shí)物資產(chǎn)的存在與否必須經(jīng)過盤點(diǎn)才知。
盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員要進(jìn)行抽檢，盤點(diǎn)的資料只證明檢查當(dāng)天的數(shù)據(jù)，需要將盤點(diǎn)當(dāng)天的數(shù)據(jù)調(diào)整出會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。如3月5日盤點(diǎn)得出某類材料數(shù)量為5000個(gè)，去年的12月31日至3月5日這段時(shí)間進(jìn)貨量為2000個(gè)，出貨量為1000個(gè)，則12月31日的起初數(shù)據(jù)為4000個(gè)（5000+1000-2000）。
盤點(diǎn)時(shí)還須注意盤點(diǎn)工作必須在上班一開始就進(jìn)行，盤點(diǎn)期間不得進(jìn)行收發(fā)工作。若有幾個(gè)倉(cāng)庫(kù)，必須同時(shí)進(jìn)行；若有幾個(gè)保險(xiǎn)柜，必須同時(shí)進(jìn)行。
對(duì)容易貪污的現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，不能先通知，盤點(diǎn)取得的證據(jù)須用其它方法證明，可證明數(shù)據(jù)的存在。 3.觀察法 通過觀察可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)后序的審計(jì)工作起指引作用，但觀察結(jié)果很難用文字、數(shù)字具體描述，因此，該方法只起輔助作用。
4.面詢及函證 面詢時(shí)要注意要有兩個(gè)以上審計(jì)人員在場(chǎng)才有效，且面詢的過程要記錄在案，被面詢?nèi)撕炞终J(rèn)可，面詢收集的結(jié)果受被調(diào)查人個(gè)人意志影響，有時(shí)甚至歪曲事實(shí)，因此面詢的證據(jù)不能獨(dú)立證明某一事項(xiàng)。函證時(shí)要注意被調(diào)查對(duì)象的配合態(tài)度。
另外回函一定要直接寄給審計(jì)人員，而不能通過被審單位，函證時(shí)間最好選擇在結(jié)帳日前后，便于對(duì)方配合工作。 5.計(jì)算 對(duì)被審單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)驗(yàn)算另行計(jì)算，計(jì)算時(shí)要注意帳薄前后頁(yè)次的轉(zhuǎn)接關(guān)系，報(bào)表數(shù)據(jù)的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。
注意有造帳的可能，若屬于無(wú)意的差錯(cuò)，要求被審單位更正，若頻繁發(fā)生差錯(cuò)，則有故意舞弊的可能。 6.分析性復(fù)核 根據(jù)被審單位重要的趨勢(shì)分析或比例分析，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。
如：該企業(yè)日常毛利率為50%，而某一年度追加到90%以上，這種情況非?？梢?，根據(jù)此類比例變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問題，找出差錯(cuò)。
2.怎樣綜合分析審計(jì)證據(jù)
為了使收集到的分散的、個(gè)別的、不系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)變成充分的、適當(dāng)?shù)摹⒕哂凶C明力的證據(jù)，審計(jì)人員必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，然后對(duì)各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行合理的歸納，并在此基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)恼w審計(jì)結(jié)論。
（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析過程中，應(yīng)遵循以下原則：
1、關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。
如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量不足以形成審計(jì)結(jié)論，應(yīng)考慮補(bǔ)充收集新的審計(jì)證據(jù)或通過其他途徑來代替。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)，例如存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權(quán)的情況。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響，要注意選取可靠性高的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。
2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)。某些審計(jì)證據(jù)所反映的問題可能只是一種假象，審計(jì)人員必須對(duì)其加以認(rèn)真分析，透過現(xiàn)象找出它所反映的問題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據(jù)。這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與審計(jì)事項(xiàng)之間存在某些巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會(huì)魚目混珠、以假亂真。
（二）審計(jì)證據(jù)整理、分析的方法
審計(jì)證據(jù)的整理、分析沒有一個(gè)固定的模式，審計(jì)的目標(biāo)不同，審計(jì)證據(jù)的種類不同，其整理、分析方法也就不同。一般而言，審計(jì)證據(jù)整理、分析的方法有：
1、分類和排序。一般對(duì)證據(jù)的分類是將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等因素分門別類排列成序，也可以按照審計(jì)事項(xiàng)分類、按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序，從而使審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)脈絡(luò)清楚、重點(diǎn)突出。
2、比較。包括兩方面的內(nèi)容：一是將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)對(duì)比，從中分析出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)及特征；另一方面要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，判斷其是否符合要求、是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。如不符合要求，則需補(bǔ)充收集新的與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
3、取舍。審計(jì)人員不必要、也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包含在審計(jì)報(bào)告中。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，必須對(duì)反映不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無(wú)關(guān)緊要的、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)度低的次要審計(jì)證據(jù)，只保留那些具有代表性的、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。取舍的標(biāo)準(zhǔn)基本包括兩個(gè)方面：一是金額大小，對(duì)于涉及的違規(guī)事項(xiàng)金額較大、足以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映；二是問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度，有的審計(jì)證據(jù)本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，這類審計(jì)證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映。
另外，不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)其證明力強(qiáng)弱也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)獲得其他單位或個(gè)人的認(rèn)可，則其也具有較強(qiáng)的可靠性。因此，當(dāng)同一審計(jì)事項(xiàng)有不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意選取保留證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。
4、匯總和分析。即對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類、比較和取舍的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員通過審計(jì)工作底稿對(duì)其進(jìn)行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計(jì)證據(jù)去粗取精、去偽存真、填平補(bǔ)缺、相互印證，得出具有說服力的各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論。然后，審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)結(jié)論。
3.審計(jì)的方法有哪些
審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又bai叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行分類審查的一du種方法，即按照所有原始憑證的發(fā)生時(shí)間順序進(jìn)行檢查，逐一核對(duì)。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進(jìn)行檢查的方法。
審計(jì)方法按照審查zhi經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。（一）詳查法。
又稱詳細(xì)審計(jì)，是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)dao價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。（二）抽樣法。
又稱抽樣審計(jì)，是指從被審計(jì)單位一定內(nèi)時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊的一種方法，進(jìn)而判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的容合法性、真實(shí)性的效益性的一種審計(jì)方法。
4.審計(jì)整理和分析審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)遵循的基本原則
1、關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。
如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量不足以形成審計(jì)結(jié)論，應(yīng)考慮補(bǔ)充收集新的審計(jì)證據(jù)或通過其他途徑來代替。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)，例如存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權(quán)的情況。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響，要注意選取可靠性高的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。
2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)。某些審計(jì)證據(jù)所反映的問題可能只是一種假象，審計(jì)人員必須對(duì)其加以認(rèn)真分析，透過現(xiàn)象找出它所反映的問題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據(jù)。這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與審計(jì)事項(xiàng)之間存在某些巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會(huì)魚目混珠、以假亂真。
5.怎樣綜合分析審計(jì)證據(jù)
為了使收集到的分散的、個(gè)別的、不系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)變成充分的、適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù)，審計(jì)人員必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，然后對(duì)各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行合理的歸納，并在此基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)恼w審計(jì)結(jié)論。
（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析過程中，應(yīng)遵循以下原則： 1、關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。
如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量不足以形成審計(jì)結(jié)論，應(yīng)考慮補(bǔ)充收集新的審計(jì)證據(jù)或通過其他途徑來代替。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)，例如存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權(quán)的情況。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響，要注意選取可靠性高的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。
2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)。某些審計(jì)證據(jù)所反映的問題可能只是一種假象，審計(jì)人員必須對(duì)其加以認(rèn)真分析，透過現(xiàn)象找出它所反映的問題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證據(jù)。
這些證據(jù)或因精心炮制而貌似真證據(jù)，或與審計(jì)事項(xiàng)之間存在某些巧合，如不認(rèn)真排除，往往就會(huì)魚目混珠、以假亂真。 （二）審計(jì)證據(jù)整理、分析的方法 審計(jì)證據(jù)的整理、分析沒有一個(gè)固定的模式，審計(jì)的目標(biāo)不同，審計(jì)證據(jù)的種類不同，其整理、分析方法也就不同。
一般而言，審計(jì)證據(jù)整理、分析的方法有： 1、分類和排序。一般對(duì)證據(jù)的分類是將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等因素分門別類排列成序，也可以按照審計(jì)事項(xiàng)分類、按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序，從而使審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)脈絡(luò)清楚、重點(diǎn)突出。
2、比較。包括兩方面的內(nèi)容：一是將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)對(duì)比，從中分析出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)及特征；另一方面要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，判斷其是否符合要求、是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。
如不符合要求，則需補(bǔ)充收集新的與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 3、取舍。
審計(jì)人員不必要、也不可能把審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包含在審計(jì)報(bào)告中。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，必須對(duì)反映不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無(wú)關(guān)緊要的、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)度低的次要審計(jì)證據(jù)，只保留那些具有代表性的、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。
取舍的標(biāo)準(zhǔn)基本包括兩個(gè)方面：一是金額大小，對(duì)于涉及的違規(guī)事項(xiàng)金額較大、足以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映；二是問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度，有的審計(jì)證據(jù)本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，這類審計(jì)證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中反映。 另外，不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)其證明力強(qiáng)弱也不同。
一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)獲得其他單位或個(gè)人的認(rèn)可，則其也具有較強(qiáng)的可靠性。
因此，當(dāng)同一審計(jì)事項(xiàng)有不同形式和來源的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意選取保留證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。 4、匯總和分析。
即對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類、比較和取舍的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員通過審計(jì)工作底稿對(duì)其進(jìn)行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計(jì)證據(jù)去粗取精、去偽存真、填平補(bǔ)缺、相互印證，得出具有說服力的各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論。然后，審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)結(jié)論。
6.審計(jì)方法有哪些
按照搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法，審計(jì)程序（即審計(jì)方法）可以分為： （一）檢查 檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 1.檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
2.在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測(cè)試的一個(gè)例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù)。
3.某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。 4.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
（二）觀察 1.觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。例如，?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。
2.觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。 注意：一般觀察程序是針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。
主要用于對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試中。 （三）詢問 1.詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。
2.知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。 3.在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。
在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、（2）選擇某項(xiàng)特別措施時(shí)聲稱的原因以及（3）實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。 針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。
（四）函證 1.函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 2.當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序。
但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。 3.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)，如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。
（五）重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
（六）重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 提示：重新執(zhí)行只能用于控制測(cè)試。
（七）分析程序 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
