法詢債券投資(債券投資的)

1.債券投資的會(huì)計(jì)科目

債券投資的會(huì)計(jì)科目是交易性金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)2007年新增加的會(huì)計(jì)科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類似，又有不同。

債券投資的賬務(wù)處理：本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.債券投資的會(huì)計(jì)科目是什么?

你好。

對(duì)于你的問(wèn)題，實(shí)際上包括三方面的內(nèi)容： 1。以應(yīng)收帳款置換長(zhǎng)期債券投資，屬于非貨幣性交易。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)帳面價(jià)值加上交易中支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。題中分錄： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款—— * * 公司 貸：銀行存款 等 2。

債券持有期間的會(huì)計(jì)處理包括：1）計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，按照債券面值、票面利率計(jì)算；2）攤銷債券溢價(jià)，在直線法下，按照債券溢價(jià)除以債券期限計(jì)算確定。題中分錄： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 借：投資收益 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 3。

債券提前轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)將取得的出售收入減去債券投資帳面價(jià)值、出售交易中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，計(jì)入投資收益。 題中分錄： 借：銀行存款 （出售收入減去出售費(fèi)用） 借：投資收益 （出售凈損失） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 （出售凈收益） 由于題中應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值未知，無(wú)法具體計(jì)算、并列示具體會(huì)計(jì)分錄。

3.債券投資的會(huì)計(jì)處理方法是什么?

一、短期持有、以賺取差價(jià)為目的的債券投資 投資者取得債券的目的，主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，則購(gòu)買的國(guó)債、普通公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券均屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

[例1]甲公司2008年5月1日在二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款202萬(wàn)元購(gòu)入面值1000元2000份公司債券，2008年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2067）-元，2008年8月5日，該公司出售該債券，取得凈收A210萬(wàn)元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年5月1日，在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人公司債券 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2020000 貸：銀行存款 2020000 2008年6月30日，確認(rèn)公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000 2008年8月5日，該公司出售公司債券 借：銀行存款 2100000 公允價(jià)值變動(dòng)損益40000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2020000 ——公允價(jià)值變動(dòng)40000 投資收益80000 二、長(zhǎng)期持有、有明確的意圖和能力持有至到期的債券投資 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債、普通公司債券的意圖是為了持有至到期。

以期獲得固定的收益，應(yīng)通過(guò)“持有至到期投資”科目核算。此種債券投資按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量》“持有至到期投資”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、長(zhǎng)期持有、以行使轉(zhuǎn)換權(quán)為目的的債券投資 這種目的只能進(jìn)行可轉(zhuǎn)換公司債券投資，投資者取得可轉(zhuǎn)換公司債券的目的，主要是為了行使轉(zhuǎn)換權(quán)，以期獲得更大的收益，則購(gòu)買的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所用者權(quán)益的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。 [例2]甲公司于發(fā)行日2007年1月1日按面值購(gòu)入3年期的可轉(zhuǎn)換公司債券2000份，每份面值1000元，債券票面年利率為6%，利息按年支付，每年12月31日支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。

該債券發(fā)行時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。 假定2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為206萬(wàn)元，2008年1月10日，甲公司將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）2007年1月1日，購(gòu)人可轉(zhuǎn)換公司債券 甲公司購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券價(jià)值由兩部分構(gòu)成，一部分是債券價(jià)值，一部分是期權(quán)價(jià)值，應(yīng)分別確認(rèn)。 按9%的折現(xiàn)率計(jì)算，可轉(zhuǎn)換公司債券的債券價(jià)值=2000000 x(P/F,9%,3)+120000 x(P/A,9%,3)=1848122（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券期權(quán)價(jià)值=2000000-1848122=151878（元） 借：可供出售的金融資產(chǎn)——債券成本1848122 ——期權(quán)成本 151878 貸：銀行存款 2000000。

4.新準(zhǔn)則下債券投資核算方法是什么?

《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)公司購(gòu)買債券目的不同，可分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資三類，由于公司投資債券的意圖不同，因此投資期限與金額也會(huì)不同，下面分別就三種債券投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法與新所得稅法進(jìn)行對(duì)比分析。

一、購(gòu)買債券作為交易性金融資產(chǎn)的核算與稅法差異分析 根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 案例一：2007年7月1日，光明公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元購(gòu)入南鋼公司發(fā)行的債券（每張價(jià)格為102元）債券10000張，另發(fā)生交易費(fèi)用2040元（交易費(fèi)用為成交金額的2%。）

該債券每張面值100元，剩余期限為2年，票面年利率為7%，每年4月1日付息一次，光明公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2007年12月31日南鋼債券的收盤價(jià)為108元，2008年4月1日收到債券利息為每張為7元，5月20日以每張103元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，交易費(fèi)用為2060元。 會(huì)計(jì)核算如下： 1.2007年7月1日購(gòu)買時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020000 投資收益 2040 貸：銀行存款1022040 2.2007年12月31日期末按照公允價(jià)值計(jì)量 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60000 3.2008年4月1日收到利息 借：銀行存款 70000 貸：投資收益 70000 4.2008年5月20日光明公司轉(zhuǎn)讓持有的全部南鋼公司債券 借：銀行存款 1027940 投資收益 52060 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 60000 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60000 貸：投資收益 60000 新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)核算方法體現(xiàn)的是公允價(jià)值計(jì)量屬性，而稅法體現(xiàn)的是成本計(jì)量屬性。

光明公司2007年7月1日購(gòu)買股票時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用2040元，會(huì)計(jì)上作直接投資收益的借方，減少利潤(rùn)，而按照新所得稅法規(guī)定，購(gòu)買股票發(fā)生的交易費(fèi)應(yīng)該計(jì)入投資的成本，因此需要納稅調(diào)增2040元：2007年12月31日投資的公司債券按照期末公允價(jià)值計(jì)量，升值60000元，企業(yè)會(huì)計(jì)一方面增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值60000元，同時(shí)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶增加利潤(rùn)60000元，但是不增加應(yīng)納稅所得額，因此需進(jìn)行納稅調(diào)減60000元；2008年4月1日收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為投資收益，而稅法規(guī)定投資公司債券收到利息需計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果收到的是投資國(guó)債的利息則免稅，因此本例中會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于收到的利息處理是一致的：2008年5月20日光明公司轉(zhuǎn)讓持有的全部南鋼公司債券時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法存在的差異是由于投資成本處理的不同，因此需要轉(zhuǎn)回，需要納稅調(diào)減2040元，因此新準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅法存在較大的分歧，必須認(rèn)真對(duì)待。 二、購(gòu)買債券作為持有至到期投資核算與稅法差異分析 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

因此，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)以及將其處置時(shí)損益的處理。 新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

同時(shí)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

案例二：騰飛發(fā)展股份公司2007年1月3日購(gòu)入新鋼股份公司2007年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值100元，騰飛發(fā)展股份公司公司按105元的價(jià)格購(gòu)入800張，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。 會(huì)計(jì)處理如下： 1.2007年1月3日購(gòu)入債券時(shí) 借：持有至到期投資——投資成本80000 持有至到期投資——利息調(diào)整4000 貸：銀行存款84000 2.2007年12月31日計(jì)算利息并按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià) 實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用內(nèi)插值法計(jì)算得出。

根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：80000*0.620921+9600*3.790787=86065>84000 再按11%的利率測(cè)試：80000*0.593451+9600*3.695897=82957 2007年12月31日確認(rèn)投資收益攤銷溢價(jià)為： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8954 持有至到期投資——利息調(diào)整 646 2008年12月31日-2012年12月31日確認(rèn)投資收益攤銷溢價(jià)核算方法同上。 3.最后一。

5.債券投資的賬務(wù)處理方法是怎樣的呢

債券投資的賬務(wù)處理方法內(nèi)容如下： （1）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記 本科目（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存 款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。

如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債券利對(duì)外投資息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。 （2）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付 息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利 息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息 長(zhǎng)期債券投資 票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益” 科目。

在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記 “投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。 （3）長(zhǎng)期債券投資到期，收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券 本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目 （成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利 息”科目。

處置長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科 目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照應(yīng)收未收的 利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收 益”科目。 （4）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期債券投資損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余 額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出” 科目。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券 投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。

6.發(fā)行債券會(huì)計(jì)分錄

(1)發(fā)行債券會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負(fù)債成分）

資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分）

借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）（差額）

拓展資料：

如：

借：銀行存款74325

應(yīng)付債券——利息調(diào)整675

貸：應(yīng)付債券——面值75000

第一年付息：

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用4860.86

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整210.86

7.長(zhǎng)期債權(quán)投資溢折價(jià)攤銷的賬務(wù)處理

先舉個(gè)分期付息，到期還本的例子：Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元（因金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益）。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，Y企業(yè)計(jì)提利息并分別按實(shí)際利率法和直線法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)投資時(shí)：

初始投資成本（80*1050） =84000

減：債券面值（80*1000） =80000

債券溢價(jià) =4000

(2)購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80000

——債券投資（溢價(jià)） 4000

投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 400

貸：銀行存款 84400

(3)年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)：

①按實(shí)際利率法計(jì)算：

實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計(jì)算得出。

債券面值+債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值 根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：

80000*0.620921+9600*3.790787=86065>84000（注1）（年金現(xiàn)值表）

（注1:0.620921是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的5年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.790787是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表”查得的5年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。）

③再按11%的利率測(cè)試：

80000*0.593451+9600*3.695897=82957（注2:0.593451是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的5年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.695897是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表”查得的5年中每年收取的1元按11%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。） 根據(jù)上述等式設(shè)A2利率對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)為B2,A1利率對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B1，實(shí)際利率為A，對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)為B,A1、B1、B、A2、B2為已知數(shù)，求得實(shí)際利率A=A1+(B1-B)/(B1-B2)*(A2-A1)

根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率=10%+(11%-10%)*(86065-84000)÷（86065-82957）=10.66%

注：按照上述公式計(jì)算的金額應(yīng)為8632元（80974*10.66%），差額6元（8632-8626），這是由于計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。

各年會(huì)計(jì)分錄如下：

1995年12月31日：

借：應(yīng)收利息 9600

貸：投資收益——債券利息收入 8954

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 646

1996年12月31日：

借：應(yīng)收利息 9600

貸：投資收益——債券利息收入 8886

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 714

1997年12月31日：

借：應(yīng)收利息 9600

貸：投資收益——債券利息收入 8809

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 791

1998年12月31日：

借：應(yīng)收利息 9600

貸：投資收益——債券利息收入 8725

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 875

1999年12月31日：

借：應(yīng)收利息 9600

貸：投資收益——債券利息收入 8626

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 974

(3)按直線法計(jì)算：

會(huì)計(jì)分錄如下（每年相同）：

借：應(yīng)收利息 9600

貸：投資收益——債券利息收入 8800

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 800

(4)各年收到債券利息（除最后一次付息外）：

借：銀行存款 9600

貸：應(yīng)收利息 9600

(5)到期還本共收到最后一次利息：

借：銀行存款 89600

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80000

應(yīng)收利息 9600