各對應的涉稅問題(行政事業(yè)單位不應忽視的幾種涉稅業(yè)務的會計處理)

1.行政事業(yè)單位不應忽視的幾種涉稅業(yè)務的會計處理

一、行政事業(yè)單位應繳哪些稅

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務活動中，按照預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或上級機關(guān)收到的各項撥款，是其收入的主要來源，是開展各項業(yè)務活動的保障，應在取得各類收款憑證時，記入“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“財政補助收入”等科目，這些收入不需要納稅。此外，行政事業(yè)單位有些業(yè)務為應稅收入，需要申報納稅，并做出會計處理。如：門面房出租收入；培訓收入；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入；學校超標準的收費收入以及以各種名義收取的贊助費、擇校費等收入；非營利性醫(yī)療機構(gòu)從對外承包的醫(yī)療美容項目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務等等。對于這些收入，行政事業(yè)單位往往采取“往來賬抵銷”、“以物抵款”、“混淆會計科目和收支分類”等方法進行處理，從而忽視了應繳的稅款。根據(jù)國家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營業(yè)稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等?，F(xiàn)將其歸納如下：

二、常見涉稅業(yè)務會計處理

1、取得出租收入的會計處理

房屋對外出租是行政事業(yè)單位彌補經(jīng)費不足、改善職工福利的重要途徑。一些行政事業(yè)單位由于地處沿街或鬧市，將一樓門面房對外出租；一些單位添置新的辦公用房，將原有的辦公場所對外出租。收取租金時，均應開具稅務發(fā)票，繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費。

2、代扣代繳個人所得稅的會計處理

對于工資表內(nèi)的發(fā)放項目，行政事業(yè)單位基本能夠按照個人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳，但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補貼、獎金以及實物等應納稅所得，并未與工資表收入合并計算納稅，造成少繳稅款。不少由財政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學校，他們認為財政在發(fā)工資的時候已代扣代繳了個人所得稅，而對他們自己以加班費、獎金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了，沒有并入工資計交個人所得稅。另一方面，支付外聘人員勞務報酬時沒有代扣代繳個人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會知名人士，如專家學者、主持人等，在支付其勞務報酬時，沒有依法代扣代繳個人所得稅。

3、處置不動產(chǎn)的會計處理

行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進行處置時，除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅及教育費附加外，還應繳納土地增值稅。

2.如何從資產(chǎn)負債表看涉稅問題

通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。

不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動資產(chǎn)所占比重較大；大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一，有的幾乎全部為流動資產(chǎn)；一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在問題。

3.新準則的涉稅核算會計科目有哪些?

進項稅抵扣的涉稅核算會計科目： 1.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅費”科目下增設(shè)“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。

“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。 2.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

4.稅務會計科目設(shè)置問題?

將藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題公告如下： 一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。 二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。

三、本公告自2012年7月1日起施行。 特此公告。

國家稅務總局###建議你購買財務軟件，上面都設(shè)好的一級科目，一般來說，應繳稅費一級科目，二級有增值稅，所得稅，房產(chǎn)稅（這個根據(jù)業(yè)務需要）城建稅及附加等等。

5.企業(yè)往來賬的涉稅及相關(guān)會計處理是怎樣的?

實際工作中，有些評估人員對往來賬的審計重視不夠。

主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，如何在保證評估質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項評估的效率，是完成評估工作的重要一環(huán)。 1、從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應該是一一對應的關(guān)系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。

如：往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬；明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。 2、特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。

值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險。 如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

3、對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效果。通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認定。

因此，對這類明細科目可適當簡化評估內(nèi)容；掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當簡化評估程序。

因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。 4、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目。

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應收應付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)；（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。

各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其評估時應適當予以關(guān)注。 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。

6.涉稅會計增值稅問題

3月，勝利電器有限公司出售100臺空調(diào)給大新商場（該商場為一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票，價款40萬元，增值稅6.8萬元，取得支票一張，金額46.8萬元，

借：銀行存款 46.8w

貸：主營業(yè)務收入 40w

應交稅費——應交增值稅——銷項稅 6.8w

另直接銷售給消費者空調(diào)10臺，取得銷售額4.68萬元（含稅）。

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金 4.68w

貸：主營業(yè)務收入 4w

應交稅費——應交增值稅——銷項稅 0.68w(4.68/1.17*0.17=0.68)

當月， 該廠從另一廠購入1000臺發(fā)動機（原材料），取得增值稅專用發(fā)票 20萬元，增值稅為3.4萬元，

借：原材料——發(fā)動機 20w

應交稅費——應交增值稅——進項稅 3.4w

貸：銀行存款或應付賬款 23.4w

又從一個體戶處購入濾網(wǎng)（原材料）支付1.2萬元。（從個體戶購入原材料，不會取得增值稅專用發(fā)票，所以進項稅不能扣除。）

借：原材料——濾網(wǎng) 1.2w

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 1.2w

當月應交增值稅額=銷項稅額-進項稅額=6.8+0.68-3.4=4.08w