下列關(guān)于套期保值相關(guān)(關(guān)于套期保值的會計處理問題)

1.關(guān)于套期保值的會計處理問題

套期保值的會計處理（一） 一、會計對套期保值的分類及劃分1.套期保值 企業(yè)會計準(zhǔn)則中套期保值的定義：——企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

2.套期保值的分類（三類） （1）公允價值套期保值 ——對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或者上述兩者中的一部分的公允價值變動所進(jìn)行的套期。例如：●某企業(yè)對承擔(dān)的固定利率的負(fù)債或投資的固定利率的資產(chǎn)的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險為利率風(fēng)險。

●某航空公司簽訂了一項3個月后以固定外幣金額購買飛機的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避外匯風(fēng)險對該確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險?！衲畴娏竞炗喠艘豁?個月后以固定價格購買煤炭的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避價格變動風(fēng)險對該確定承諾的價格變動風(fēng)險進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險為價格風(fēng)險。

（2）現(xiàn)金流量套期 ——對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、預(yù)期很可能發(fā)生的交易或者其中的一部分的現(xiàn)金流量所進(jìn)行的套期。【提示】現(xiàn)金流量套期更多的是注重預(yù)期交易對未來現(xiàn)金流量的影響，對此影響進(jìn)行套期保值。

例如：●某企業(yè)對承擔(dān)的浮動利率債務(wù)或投資的浮動利率債券投資的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期；●某航空公司為規(guī)避3個月后預(yù)期很可能發(fā)生的與購買飛機相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期；●某商業(yè)銀行對3個月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期；【提示】企業(yè)購買一項可供出售金融資產(chǎn)，若對其價格波動進(jìn)行套期，則屬于公允價值套期；若對其處置階段的現(xiàn)金流量進(jìn)行套期，則屬于現(xiàn)金流量套期。（3）境外經(jīng)營凈投資的套期 ——對境外經(jīng)營凈投資匯率變動的風(fēng)險進(jìn)行套期，套期指向特定的風(fēng)險。

【提示】境外經(jīng)營凈投資包括：長期股權(quán)投資、短期無回收計劃的長期應(yīng)收款 （實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的境外經(jīng)營凈投資） 二、套期工具1.套期工具及其特點 ●套期工具 ——企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具 對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。●套期工具的特點：（1）衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。

【拓展】不是所有的衍生工具都適宜做套期工具。（2）非衍生工具通常不能作為套期工具。

【拓展】并不是所有的非衍生工具都不能做套期工具。例如，對外匯風(fēng)險的套期可以用非衍生工具。

（3）無論是衍生工具還是非衍生工具，作為套期工具時公允價值必須能可靠計量?！就卣埂?·在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資不能作為套期工具；·企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)，也非企業(yè)的金融負(fù)債，不能作為套期工具。

（4）套期工具一定涉及到報告主體之外的一個主體，與此有關(guān)的工具才能作為套期工具。2.套期工具的指定 （1）套期工具通常作為一個整體來指定，也可以將期貨、期權(quán)的一定比例指定為套期工具。

例如，企業(yè)購買一項期權(quán)合約，現(xiàn)在指定80%作為套期、20%不作為套期。——80%的部分按套期保值會計來處理，20%的部分作為投機交易處理。

【提示】可以將期貨、期權(quán)的一定比例指定為套期工具，但通常情況下不能就期貨、期權(quán)的某一部分指定為套期工具，即不能拆分。但以下兩種情況除外：①期權(quán)：企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只就內(nèi)在價值變動將期權(quán)指定為套期工具（不考慮時間價值）。

【拓展】 ·內(nèi)在價值是指期權(quán)立即行權(quán)的價值；·期權(quán)的公允價值減去內(nèi)在價值就是期權(quán)的時間價值；·期權(quán)的時間價值也可以簡單理解為對未來預(yù)期的價值。②遠(yuǎn)期合同：企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價格分開，只就即期價格變動將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具。

（2）企業(yè)通?？蓪雾椦苌ぞ咧付閷σ环N風(fēng)險進(jìn)行套期，但同時滿足下列條件的，可以指定單項衍生工具對一種以上的風(fēng)險進(jìn)行套期：①各項被套期風(fēng)險可以清晰辨認(rèn)；②套期有效性可以證明；③可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險頭寸之間存在具體指定關(guān)系。（3）企業(yè)可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。

（4）企業(yè)雖然可以將整體套期工具的一定比例指定為套期工具，但不能在套期關(guān)系中將套期工具剩余期限內(nèi)的某一時段進(jìn)行套期指定。三、被套期項目（不是衍生工具）1.被套期項目及其特點 ●被套期項目 ——使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的下列項目：（1）單項已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期）。

●確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議；●預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。

2.套期保值的會計處理是怎樣的?

套期保值會計處理主要涉及如 下科目：“套期工具”、“被套期項目”。

衍生工具通常可以作為套期工具，除非衍生工具無法有效地降低被套期項目的風(fēng)險。非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債不能作為套期工具，除非被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險。

“套期工具”科目用來核算套期保值業(yè)務(wù)中套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。 而“被套期項目”科目用來核算被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

下面給出3類套期保值業(yè)務(wù)的會計處理方法。 公允價值套期。

套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。 被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

現(xiàn)金流量套期。套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。

該有效套期部分的金額，按照套期工具自套期開始的累計利得或損失和被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額兩者的絕對 額中較低者確定。 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

如果被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。 對于其他的現(xiàn)金流量套期，原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

境外經(jīng)營凈投資套期。對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理，即套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。

處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。

3.套期保值會計核算設(shè)置的賬戶的有哪些

公允價值套期保值會計的基本要求是，不管套期工具還是被套期工具的公允價值變動都是要計入當(dāng)期損益的。

（1）套期保值會計賬戶的設(shè)置： 套期保值會計要求單獨設(shè)置三個會計科目：套期工具（共同類）、被套期項目（共同類）、套期損益（損益類）。共同類科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。

套期工具公允價值變動后的賬務(wù)處理是： 借：套期工具貸：套期損益/ 公允價值變動損益 或者做相反分錄。 被套期項目核算： 借：被套期項目 貸：指定為被套期項目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價值） 借：被套期項目 貸：套期損益 或者做相反分錄。

如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期保值會計方法的條件。③企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。

4.套期保值會計核算設(shè)置的賬戶的有哪些

公允價值套期保值會計的基本要求是，不管套期工具還是被套期工具的公允價值變動都是要計入當(dāng)期損益的。

(1)套期保值會計賬戶的設(shè)置：

套期保值會計要求單獨設(shè)置三個會計科目：套期工具（共同類）、被套期項目（共同類）、套期損益（損益類）。共同類科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。

套期工具公允價值變動后的賬務(wù)處理是：

借：套期工具

貸：套期損益/ 公允價值變動損益

或者做相反分錄。

被套期項目核算：

借：被套期項目

貸：指定為被套期項目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價值）

借：被套期項目

貸：套期損益

或者做相反分錄。

如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：

①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期保值會計方法的條件。

③企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。