抵債資產(chǎn)是否為(抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括哪些?)

1.抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括哪些?

（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值，借記本科目，原已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（二）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。 （四）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的處置收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目（跌價(jià)準(zhǔn)備），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

2.以資產(chǎn)抵債如何入賬和計(jì)稅

以資產(chǎn)抵償債務(wù)是常見的債務(wù)重組方式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—— —債務(wù)重組》則對(duì)債務(wù)重組有兩大條件限制，即債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難及債權(quán)人作出讓步。 但實(shí)務(wù)中以資產(chǎn)抵償債務(wù)往往并不是發(fā)生在財(cái)務(wù)困難及作出讓步的情況下。

無論是否符合債務(wù)重組準(zhǔn)則限制條件，各種以資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況都應(yīng)合規(guī)地進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理。 符合重組條件怎樣做賬 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組的要件為：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，如資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境、連續(xù)幾年虧損等；債權(quán)人作出讓步，如低于債務(wù)賬面價(jià)值償還、降低利率等。

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，債權(quán)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額計(jì)入損益。 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

如非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；如非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益。 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。

案例：2006年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為2340000元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，2007年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。

雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2007年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。

其中用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為700000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為300000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為850000元。 假定乙公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備18000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品800000 固定資產(chǎn)850000 壞賬準(zhǔn)備18000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000 營(yíng)業(yè)外支出536000 貸：應(yīng)收賬款2340000 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理900000 累計(jì)折舊300000 貸：固定資產(chǎn)12000000 借：營(yíng)業(yè)外支出50000 貸：固定資產(chǎn)清理50000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000 貸：存貨700000 借：應(yīng)付賬款2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000 固定資產(chǎn)清理50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 營(yíng)業(yè)外收入554000 不符合重組條件怎樣做賬 不符合債務(wù)重組條件的資產(chǎn)抵債主要有幾種情況：債務(wù)人未發(fā)生財(cái)務(wù)困境，債權(quán)人作出讓步；債務(wù)人發(fā)生困境，債權(quán)人未作出讓步；債務(wù)人未發(fā)生財(cái)務(wù)困境，債權(quán)人未作讓步。 其中，債權(quán)人未作讓步可以理解為，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值為債務(wù)的賬面價(jià)值。

這幾種情況宜分別分析：首先，債務(wù)人未發(fā)生財(cái)務(wù)困境，債權(quán)人作出讓步。 我們理解為雙方的交易地位、債權(quán)人的特殊情況需要等因素造成，一般應(yīng)理解為債務(wù)人接受捐贈(zèng)、債權(quán)人捐贈(zèng)支出，分別在營(yíng)業(yè)外收支中計(jì)量。

其次，不管債務(wù)人是否發(fā)生困境，債權(quán)人未作出讓步債務(wù)人視同銷售處理，債權(quán)人以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量。 怎樣計(jì)稅 就流轉(zhuǎn)稅、契稅來講：首先，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)按視同銷售的征免稅的規(guī)定處理。

其次，債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、設(shè)備）應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受房屋土地等抵債的，應(yīng)繳納契稅。

就企業(yè)所得稅來講：可分為兩種業(yè)務(wù)。 第一種是符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定的資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)。

目前，財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)債務(wù)重組的定義與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。 對(duì)債務(wù)人而言，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

因債權(quán)作出讓步，債務(wù)人會(huì)形成重組所得，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 對(duì)債權(quán)人而言，因?yàn)樽鞒隽俗尣?，就?huì)形成損失。

債務(wù)重組的損失本質(zhì)上是壞賬損失。 稅前扣除時(shí)，需根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》報(bào)送相關(guān)資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可扣除。

另企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人間借貸損失不得扣除。 對(duì)關(guān)聯(lián)方間債務(wù)重組損失，需符合以下條件之一方可抵扣：經(jīng)法院裁定；有全體債權(quán)人同意；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

否則作為捐贈(zèng)支出，不得扣除。債務(wù)人取得的讓步視為捐贈(zèng)收入，如債務(wù)人是債權(quán)人的股東，視為企業(yè)對(duì)股東的分配，按股息所得處理。

第二種是不符合債務(wù)重組條件資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理，即上述3種情況的所得稅處理。 不符合債務(wù)重組條件的抵債業(yè)務(wù)，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出及收入處理，捐贈(zèng)支出因不符合所得稅法規(guī)定的條件不得扣除。

（作者單位：中共浙江省委黨校） 推薦閱讀：如何處理已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)抵債 用資產(chǎn)抵債的賬務(wù)處理 抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定 新準(zhǔn)則下抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 新準(zhǔn)則下資不抵債子公司的合并報(bào)表問題 以上就是本文全部?jī)?nèi)容，認(rèn)真的閱讀，希望可以幫助到你。

3.抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的價(jià)值。

抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。

抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。