購入的不良債權(quán)因在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,不能劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”;
購入的不良債權(quán)無到期日、回收金額不確定,不能劃分為“持有至到期投資”;
購入的不良債權(quán)只能將其劃分為“貸款和應(yīng)收款”,但企業(yè)會計準(zhǔn)則定義的應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng),包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是由商業(yè)競爭引起的,這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況、行業(yè)特征和業(yè)務(wù)特點(diǎn),對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要的增設(shè)、刪減或合并,有針對性地設(shè)置會計科目。依據(jù)收購不良債權(quán)資產(chǎn)的特點(diǎn),應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收債權(quán)“科目,并進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算,建立備查賬,繼續(xù)保留對債務(wù)人的全額追索權(quán),期末填報會計報表時,列入其他流動資產(chǎn)項(xiàng)。
會計報表其他流動資產(chǎn),是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動資產(chǎn)以外的流動資產(chǎn)及“待處理流動資產(chǎn)凈損益”科目期末未結(jié)轉(zhuǎn)的損益。
會計處理:
借:應(yīng)收債權(quán)(賬面價原值)
貸:銀行存款
貸:壞賬準(zhǔn)備或營業(yè)外收入或資本公積(差額)
同時建立輔助賬戶記錄、核算不良債權(quán)資產(chǎn)。
不良資產(chǎn)包括兩個方面:
1、企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧(資金)掛帳,以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額。
2、"銀行的不良資產(chǎn)主要是指不良貸款,俗稱呆壞賬。也就是說,銀行發(fā)放的貸款不能按預(yù)先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款, 包括逾期貸款(貸款到期限未還的貸款)、呆滯貸款(逾期兩年以上的貸款)和呆帳貸款(需要核銷的收不回的貸款)三種情況。其他還包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)組合。"
不良資產(chǎn)是一個泛概念,它是針對會計科目里的壞賬科目來講的,主要但不限于包括銀行的不良資產(chǎn),政府的不良資產(chǎn),證券、保險、資金的不良資產(chǎn),企業(yè)的不良資產(chǎn)。
金融企業(yè)是不良資產(chǎn)的源頭。銀行的不良資產(chǎn)嚴(yán)格意義來講也稱為不良債權(quán),其中最主要的是不良貸款,是指借款人不能按期、按量歸還本息的貸款。
也就是說,銀行發(fā)放的貸款不能按預(yù)先約定的期限、利率收回本金和利息,銀行的不良資產(chǎn)主要是指不良貸款,1998年以后中國引進(jìn)了西方的風(fēng)控機(jī)制,將資產(chǎn)分為“正?!薄ⅰ瓣P(guān)注”、“次級”、“可疑”、“損失”五級分類,其中將“正?!薄ⅰ瓣P(guān)注”歸為銀行的存量資產(chǎn),將“次級”、“可疑”、“損失”三類歸為銀行的不良資產(chǎn)。除最主要的不良貸款以外,銀行的不良資產(chǎn)還有不良債券等。
見誠資產(chǎn)指出NPL周期中,隨著不良資產(chǎn)證券化、債轉(zhuǎn)股的落地,銀行的不良資產(chǎn)也可以變通地參與到企業(yè)的股權(quán)以及生產(chǎn)經(jīng)營中,并賦予監(jiān)事職能。政府的不良資產(chǎn),證券、保險、基金、信托的不良資產(chǎn),非金融企業(yè)的不良資產(chǎn)適用統(tǒng)一會計準(zhǔn)則,該類不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧(資金)掛賬,以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額。
本條內(nèi)容來源于:中國法律出版社《中華人民共和國金融法典:應(yīng)用版》。
不良資產(chǎn)在財務(wù)報表中沒有專門的科目。
企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧(資金)掛帳,以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額。銀行的不良資產(chǎn)也常稱為不良債權(quán),其中最主要的是不良貸款,是指銀行顧客不能按期、按量歸還本息的貸款。
也就是說,銀行發(fā)放的貸款不能按預(yù)先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款, 包括逾期貸款(貸款到期限未還的貸款)、呆滯貸款(逾期兩年以上的貸款)和呆賬貸款(需要核銷的收不回的貸款)三種情況。
其他還包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)組合。不良資產(chǎn)是不能參與企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)的資產(chǎn),如債務(wù)單位長期拖欠的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)購進(jìn)或生產(chǎn)的呆滯積壓物資以及不良投資等。
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