不征稅收入,如果是指增值稅不征稅收入,則入賬時(shí)全額計(jì)入收入,分錄為:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
如果是免稅,還是要區(qū)分出增值稅來(lái),再將免稅的增值稅額計(jì)為營(yíng)業(yè)外收入,分錄:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)
然后做免征處理分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-稅收減免
貸:營(yíng)業(yè)外收入
在財(cái)務(wù)年報(bào)中,并不需要體現(xiàn)。但是企業(yè)所得稅年度匯總申報(bào)表里要填列相關(guān)位置做納稅調(diào)減

企業(yè)取得不征稅收入的處理方法:
1.不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
財(cái)政性資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。
2.用于支出形成的費(fèi)用,形成資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊、攤銷不得扣除
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.長(zhǎng)期未支出的不征稅收入的處理
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的符合條件的財(cái)政性資金,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;gwy規(guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第七條第(三)項(xiàng)所稱gwy規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由gwy財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。因此,所謂不征稅收入為不征收企業(yè)所得稅的收入,這會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入,通常來(lái)說,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)于財(cái)政撥款等政府補(bǔ)貼收入,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入科目”,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益。
只是在企業(yè)所得稅年終匯算清繳時(shí),做納稅調(diào)整。具體做法為將不征稅收入填報(bào)所得稅年度納稅申報(bào)表其附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行18、其他的第四列“調(diào)減金額”。
然后匯總到主表中。
2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》,首次在我國(guó)法律上確立了“不征稅收入”概念,這是新《企業(yè)所得稅法》的一大制度創(chuàng)新。但是,由于新《企業(yè)所得稅法》本身比較原則,不征稅收入的相關(guān)具體問題,仍有待在配套法規(guī)中予以進(jìn)一步界定和明確。
一、對(duì)不征稅收入的非稅性分析新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入內(nèi)容來(lái)看,財(cái)政撥款是指政府在履行社會(huì)公共管理職能時(shí),按年度預(yù)算安排的資金撥款,比如對(duì)農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、環(huán)保、科技等領(lǐng)域的資金投入,具體可表現(xiàn)為財(cái)政補(bǔ)助、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼等。企業(yè)、事業(yè)單位等主體如果獲得相應(yīng)的財(cái)政撥款,不管是從獲取目的還是從資金性質(zhì)等角度分析,該項(xiàng)收入都具有突出的公益性。按照可稅性原理,如果一項(xiàng)收益具有非營(yíng)利性或公益性,就不應(yīng)該對(duì)其征稅,因此不應(yīng)對(duì)財(cái)政撥款征稅。從政府角度而言,如果對(duì)財(cái)政支出的撥款征稅又轉(zhuǎn)為財(cái)政收入,就如同左手送出去的錢右手又拿回一部分,是對(duì)財(cái)政資金的循環(huán)征稅,不符合效率原則。
行政事業(yè)性收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中,按照成本補(bǔ)償和非營(yíng)利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。而政府性基金是指各級(jí)政府及其所屬部門根據(jù)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定,為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展,向公民、法人和其他組織無(wú)償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。一方面兩者或具有非營(yíng)利性,或具有公益性,從而不具可稅性;另一方面兩者都屬財(cái)政性資金,都是國(guó)家財(cái)政收入,基于征稅者不對(duì)自己征稅的原理,兩者也不具可稅性。
需要補(bǔ)充的是,這里對(duì)財(cái)政撥款進(jìn)行的可稅性分析,前提是政府以無(wú)償資助形式投入到企業(yè)。如果政府以資本金的形式投入企業(yè),則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的所有者權(quán)益類賬戶,也不存在納稅問題。同時(shí)需要明確的是,新《企業(yè)所得稅法》對(duì)相關(guān)財(cái)政撥款作為不征稅收入的規(guī)定,是針對(duì)會(huì)計(jì)處理將相關(guān)財(cái)政補(bǔ)助作為一種遞延收益而進(jìn)行確認(rèn),這也是會(huì)計(jì)制度與稅法的差異之一。
不征稅收入,是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。
那么不征稅收入的賬務(wù)要如何處理?下面讓本網(wǎng)小編整理介紹:不征稅收入的賬務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容。不征稅收入不同于免稅收入。
不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益;免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入總額的組成部分,只是在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠。不征稅收入包括:(1)財(cái)政撥款;(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
不征稅收入的賬務(wù)處理企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財(cái)政資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金的項(xiàng)目多種多樣,《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái),針對(duì)某類具體項(xiàng)目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的熱點(diǎn)。
納稅人應(yīng)分清應(yīng)稅收入與不征稅收入的區(qū)別,從而進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。一是國(guó)家投資和專項(xiàng)借款不屬于應(yīng)稅收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定財(cái)政撥款,是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對(duì)于由財(cái)政撥付的國(guó)家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確。
《通知》指出,企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。
而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為,付不付息不做明確規(guī)定,但本金一定要?dú)w還,這是借款與撥款的根本區(qū)別,在這種情況下政府對(duì)企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無(wú)關(guān),也就不是所得稅應(yīng)稅收入。
二是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入?!锻ㄖ分赋?,對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收人,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收人總額中減除。
此項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng),有專門的用途,納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注:該類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途,不能混做他用;批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院,地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入,而應(yīng)視為應(yīng)稅收入;在做不征稅收入處理的同時(shí),企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)設(shè)立專賬,專款專用,準(zhǔn)確核算與之相關(guān)的項(xiàng)目,避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三是準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵。《通知》指出,財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。
但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除投資和借款以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵,納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財(cái)政性資金,不局限于財(cái)政撥款的單一形式;直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅,其他稅種的直接減免不并人應(yīng)稅收人;即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式,即由稅務(wù)部門先足額征收。然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門退還已征的全部或部分。
只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種,均應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年收入總額;出口退稅款不并入收入總額,因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的部分,不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收;某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。四是核定預(yù)算的財(cái)政補(bǔ)助收入可作為不征稅收入。
納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,在正常的經(jīng)費(fèi)收入之外。也可能收到財(cái)政部門或上級(jí)部門額外的財(cái)政補(bǔ)助收入。
關(guān)于補(bǔ)助收入,《通知》明確,納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。此類納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注,作為不征稅收入的前提是有核定的預(yù)算,另外需按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系取得。
如果沒有核定預(yù)算,臨時(shí)性的撥付則不能視為不征稅收入。五是“亂收費(fèi)”的基金和收費(fèi)不得稅前扣除。
政府性基金,是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。行政事業(yè)性收費(fèi),是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。
《通知》。

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