財(cái)稅(2016)36號文件規(guī)定,從今年5月1日起,對建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)全部實(shí)行營改增。那么營改增后對建筑施工企業(yè)來說在賬務(wù)處理上會帶來什么影響呢?主要表現(xiàn)在:
1、營改增之后很多中、小施工企業(yè)必須要建立建全一套完整的核算賬目。大家都知道營業(yè)稅是按流轉(zhuǎn)額為依據(jù)而征收的稅種,當(dāng)時(shí)企業(yè)需要開工程結(jié)算發(fā)票,一般是帶錢去稅務(wù)局,該收的稅費(fèi)一次收完,月末申報(bào)期內(nèi)企業(yè)在網(wǎng)上申報(bào)一下,操作簡單易行。稅務(wù)局對施工企業(yè)后續(xù)管理說實(shí)話是不到位的。當(dāng)然由于行業(yè)的特殊性,比如施工周期長、跨地區(qū)施工、層層分包轉(zhuǎn)包等,企業(yè)在會計(jì)核算上是弱化的,所以有不少企業(yè)是沒有一套完整成本賬的。
2、在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下需設(shè)置:增值稅;城建稅;教育附加;企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅;印花稅等二級賬戶。在增值稅二級賬戶之下需設(shè)置明細(xì)科目,核算銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、已交稅金、減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等進(jìn)行明細(xì)核算。
3、設(shè)置“工程施工”等科目,核算施工工程成本。在本科目下設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等明細(xì)科目。對發(fā)生的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)要盡量取得專用增值稅發(fā)票,一方面是進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣,另一方面也要完善工程成本,避免多交企業(yè)所得稅。定期對在建工程進(jìn)行核算,尤其是跨年度工程,須按一定的方法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量,提高成本核算的準(zhǔn)確性。
4、及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。營改增之后國稅局對增值稅的管理比較嚴(yán)格,尤其針對一般納稅人,要求準(zhǔn)確、及時(shí)填寫各種規(guī)定申報(bào)表及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,并按時(shí)繳納稅款。否則將影響到本企業(yè)增值稅票的開具。
總之,營改增他使企業(yè)競爭更公平、操作更規(guī)范,工作做好了為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益,反之將拖了企業(yè)發(fā)展的后腿。
一、建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目的設(shè)置,除營業(yè)稅改為增值稅,其他是一樣的。
二、會計(jì)科目的設(shè)置
(一)增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目:
1、二級科目:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。
2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄:
借方:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸方:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(二)小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
三、財(cái)政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2012]13號)
營改增會計(jì)處理:
1)試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人;
2)'根據(jù)開具的增值稅專用發(fā)票借:
3)應(yīng)收賬款貸:
4)主營業(yè)務(wù)收入;
5)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)';
6)'根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票及列示的進(jìn)項(xiàng)稅額借:
7)主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款' 。
(1)取得小規(guī)模納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額借:主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款;
(2)除交通運(yùn)輸業(yè)外,其他行業(yè)取得的稅務(wù)代開發(fā)票上注明的稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額(3%);
(3)未能取得增值稅專用發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額';
8)'根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票及列示的進(jìn)項(xiàng)稅額借:主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款';
(1)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票及列示的進(jìn)項(xiàng)稅額借:主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款;
(2)未取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)不能抵扣';
(3)取得非試點(diǎn)地區(qū)借:主營業(yè)務(wù)成本;
(4)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)(貨運(yùn)發(fā)票開票額/1.11*11%,貨代行業(yè)開票額/1.06*6%)貸:應(yīng)付賬款;
(5)取得是試點(diǎn)地區(qū)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)已抵,則不能再抵差額'試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人 '根據(jù)開具的增值稅普通發(fā)票借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(開票金額/1.03*3%)'。
樓主你好! 目前建筑安裝還沒有納入營改增范圍,不過最近這個(gè)問題成了熱點(diǎn)話題,當(dāng)初上海試點(diǎn)的時(shí)候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門,但最終沒有入選。
其原因除了上海市的意愿之外,更重要的建筑業(yè)納入營改增存在三大難點(diǎn)。 首先是納稅地的變更對地方財(cái)政利益影響比較大。
當(dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅,工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。
比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程,營業(yè)稅是在上海交,而增值稅則要回到北京交。 其次,由于建筑業(yè)競爭非常激烈,企業(yè)良莠不齊,很多企業(yè)達(dá)不到增值稅一般納稅人的要求,這也造成了稅收征管的難度。
此外,沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票,建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問題。 “這些難點(diǎn)都需要相關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步的制度設(shè)計(jì)?!?/p>
王駿說,根據(jù)財(cái)政部營改增的文件,留給建筑業(yè)的營改增的稅率窗口是11%,而建筑業(yè)的營業(yè)稅率僅為3%,因此很多建筑企業(yè)主擔(dān)心改革之后會像交通運(yùn)輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負(fù)上升。
財(cái)政部12月份發(fā)布的財(cái)會2016【22】文件,對增值稅的會計(jì)處理以及財(cái)務(wù)列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,既適用于營改增納稅人也適用于建筑施工企業(yè)等營改增納稅人。
為便于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)處理,這里予以舉例說明。(一)、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅 按照財(cái)會2016【22】文件,一般納稅人的建筑企業(yè)簡易計(jì)稅的稅金預(yù)交、交納、核算全部在簡易計(jì)稅科目核算。
舉例:某一般納稅人建筑企業(yè)甲,在外省市承建工程項(xiàng)目,選擇簡易計(jì)稅方式。1、預(yù)收工程款206萬元:借:銀行存款 206 貸:預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 2062、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅,假設(shè)取得分包發(fā)票103萬元。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅3〔(206-103)÷1.03*3%) 貸:銀行存款 33、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 借:其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 6(206÷1.03*3%) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅6 說明:使用“其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金”科目的原因是,如果沖減預(yù)收賬款,預(yù)收賬款成為不含稅金額,第一不好對往來賬,第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下,根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),容易混亂。4、取得分包方開具發(fā)票:借:工程施工——合同成本——分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅3(103÷1.03*3%) 貸:應(yīng)付賬款——分包單位 103 備注:按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容,在未取得分包方發(fā)票時(shí):借:工程施工——合同成本——分包成本 103 貸:應(yīng)付賬款——分包單位 103 按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容,在取得分包方發(fā)票時(shí):借: 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 3 貸:工程施工——合同成本——分包成本 3 這兩種會計(jì)處理本質(zhì)上是一致的,財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容是分開做兩筆會計(jì)分錄的。
5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算:借:應(yīng)收賬款——工程款 309 貸:工程結(jié)算 300 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅9(309÷1.03÷3%)6、沖銷預(yù)收賬款,沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅 借:預(yù)收賬款 206 貸:應(yīng)收賬款 206 借:其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 -6 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅-67、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。(二)、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅 舉例:某一般納稅人建筑企業(yè)甲,在外省市承建工程項(xiàng)目,選擇一般計(jì)稅方式。
1、預(yù)收工程款 222萬元 借:銀行存款 222 貸:預(yù)收賬款——工程款 2222、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款,取得分包發(fā)票111萬元。借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2〔(222-111)÷1.11*2%) 貸:銀行存款 23、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 借:其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 22(222÷1.11*11%) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 224、取得分包增值稅專用發(fā)票111萬元:借:工程施工——合同成本——分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11 貸:應(yīng)付賬款 111 按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容,在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證時(shí):借:工程施工——合同成本——分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額) 11 貸:應(yīng)付賬款 111 按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容,在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證通過時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額) 115、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 11(22-11) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 11 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 9(11-2) 貸:銀行存款96、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算:借:應(yīng)收賬款——工程款 444 貸:工程結(jié)算 400 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 44(444÷1.11*11%)6、沖銷預(yù)收賬款,沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅 借:預(yù)收賬款——工程款 222 貸:應(yīng)收賬款——工程款 222 借:其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 -22 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -22 應(yīng)沖銷增值稅=(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)÷1.11*11%=(0-222)÷1.11*11%= -22萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)22(44-22) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 22 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 22 貸:銀行存款 22 (三)、業(yè)主扣留質(zhì)保金、質(zhì)押金的會計(jì)處理 (國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第四條規(guī)定:“納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”
基于以上稅收政策規(guī)定,業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí),建筑施工企業(yè)發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況:1、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分,總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下)或增值稅普通發(fā)票(當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)。2、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分,總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、保證金時(shí),再給發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下)或增值稅普通發(fā)票(當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)。
基于以上兩種開具發(fā)票情況下建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算體現(xiàn)為以下兩種情況:1、開具發(fā)票情況對應(yīng)的建筑施工方的會計(jì)核算(以施工。
一、建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目的設(shè)置,除營業(yè)稅改為增值稅,其他是一樣的。
二、會計(jì)科目的設(shè)置 (一)增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目: 1、二級科目:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。 2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄: 借方:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸方:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) (二)小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
三、財(cái)政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2012]13號)。
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