現(xiàn)金流量編制方法(現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法)
1.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)損益表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，對(duì)工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。
所謂“調(diào)整T形賬戶法”就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的差額對(duì)應(yīng)平衡的原理。逐項(xiàng)過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目開設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。
二、調(diào)整T形賬戶法 調(diào)整T形賬戶法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對(duì)應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報(bào)表技術(shù)錯(cuò)誤。2、由于是逐項(xiàng)過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計(jì)、漏計(jì)現(xiàn)象。
3、由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡(jiǎn)便。4、由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”將更方便、更準(zhǔn)確。
5、節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報(bào)表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調(diào)整T形賬戶法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。
對(duì)其差額進(jìn)行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額+所有者權(quán)益差額 第二步，開設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項(xiàng)目的T形賬戶。如：“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；“ 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務(wù)收入全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；營業(yè)成本全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--購買商品支付的現(xiàn)金”；營業(yè)費(fèi)用全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”；所得稅全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付所得稅”。
第四步，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的差額，逐個(gè)依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計(jì)入或過入重新開設(shè)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的 T型賬戶的借方或貸方。如逐個(gè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計(jì)入。第五步，依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表 T型賬戶中調(diào)整余額。
如：計(jì)提的經(jīng)營性職工的工資和福利費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)由“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 --支付職工的現(xiàn)金”的貸方；計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)稅金由“ 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方，過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。
第七步，根據(jù)“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的各個(gè)T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶調(diào)整“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）均應(yīng)計(jì)入補(bǔ)充資料，非調(diào)整項(xiàng)目不計(jì)入補(bǔ)充資料。
如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時(shí)已計(jì)入了“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量--償還的債權(quán)”。因此，在做補(bǔ)充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的項(xiàng)目不再計(jì)入補(bǔ)充資料，未列入的即計(jì)入補(bǔ)充資料。如：收到的利息如計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”則在補(bǔ)充資料中不再計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄。
需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會(huì)計(jì)分錄來實(shí)現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項(xiàng)目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額。
又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的？可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增加額或“預(yù)收賬款”項(xiàng)目減少額（簡(jiǎn)稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”）。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入。
對(duì)應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對(duì)上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入。
應(yīng)收項(xiàng)目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用。
2.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。 所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項(xiàng)目； 第三，不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 具體運(yùn)用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計(jì)算法兩種。
所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
這些需要調(diào)整的項(xiàng)目可以分為三類： 第一類：計(jì)入凈利潤但對(duì)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等； 第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進(jìn)而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。
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3.現(xiàn)金流量表的編制方法
一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目 （一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額） +（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)） +（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)） -當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額 ±特殊調(diào)整事項(xiàng) 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。
※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。 2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ※4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額） +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用） +庫存商品盤虧損失 -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi) -庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項(xiàng) 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。
5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)） +（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)） 當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） -（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)） ※6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金） +消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) ※7、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回） +長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回） +長期債券投資收到的本金 ※9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 ※10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額 （包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償） （如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映） 11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 ※12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映） ※13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金 14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用 不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
※16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金 ※17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈(zèng)） ※18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 ※19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息） 20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)） 現(xiàn)金流量表主表幾個(gè)主要項(xiàng)目的審計(jì) 1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以參照以下公式進(jìn)行分析。
4.現(xiàn)金流量表分幾種編制方法
現(xiàn)金流量表這份表格可以說是完全照搬西方而來的，西方會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)體現(xiàn)在現(xiàn)金流的核算上，這點(diǎn)和我國以前會(huì)計(jì)核算不太一樣。
在之前的會(huì)計(jì)報(bào)表中，我們只能簡(jiǎn)單的看到企業(yè)的盈虧情況，但是這種盈虧的數(shù)字是否真實(shí)、合理？確不得而知?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)可以彌補(bǔ)這個(gè)缺陷，通過現(xiàn)金流量表和利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的簡(jiǎn)單對(duì)比，就可以知道企業(yè)當(dāng)期盈利或者虧損是否合理。
這也正是現(xiàn)金流量表的作用和意義所在。1、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)項(xiàng)目 現(xiàn)金流量表嚴(yán)格來說，是兩張表格。
第一張是計(jì)算企業(yè)活動(dòng)中現(xiàn)金流量變動(dòng)的主表，包含經(jīng)營性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額五大部分的核算；第二張屬于附注，采用的是當(dāng)期利潤推導(dǎo)的現(xiàn)金凈流量，這個(gè)就是現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)。2、編制方法 我們一般來說編制表1采用直接法，編制表2采用間接法。
2-1、直接法編制現(xiàn)金流量表主表 直接法就是“根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的所有現(xiàn)金及其等價(jià)物的增減憑證分類匯總來編制”，簡(jiǎn)單講就是你當(dāng)期所有憑證中凡是涉及現(xiàn)金、銀行存款變動(dòng)的，全部清理出來。然后按照現(xiàn)金流量表的5個(gè)分類，進(jìn)行匯總填寫。
增加的填增加，減少填如減少。我舉個(gè)簡(jiǎn)單例子大家看下：例如：a企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個(gè)憑證：a01 采購員甲借支差旅費(fèi)1000元 借 其他應(yīng)收款---甲 1000 貸 現(xiàn)金 1000 a02 辦公室乙報(bào)銷辦公用品一批 借 管理費(fèi)用 500 貸 現(xiàn)金 500 a03 銷售給b企業(yè)電機(jī)一批，貨已運(yùn)出，發(fā)票隨貨開出，貨款尚未收到 借 應(yīng)收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷售收入---電機(jī) 10000 貸 應(yīng)交稅金---增值稅-銷項(xiàng)稅金 1700 a04 采購原材料一批，貨票均已到，款未付。
借 原材料 2000 應(yīng)交稅金---增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅金 340 貸 應(yīng)付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買電機(jī)貨款 借 銀行存款 11700 貸 應(yīng)收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息收入 523.14 a07 提取當(dāng)月銷售稅金附加 借 商品銷售稅金及附加 2377.98 貸 應(yīng)交稅金---城建稅 1822.99 應(yīng)交稅金---教育費(fèi)附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應(yīng)繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費(fèi)附加 554.99 貸 現(xiàn)金 38837.78 a09 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期成本費(fèi)用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷售成本 150000.00 商品銷售費(fèi)用 40000.00 商品銷售稅金及附加 36459.80 管理費(fèi)用 15000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 -5000.00 a10 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入 借 商品銷售收入 500000 營業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現(xiàn)在就對(duì)上述的10個(gè)憑證進(jìn)行一下分析，這些憑證分錄因?yàn)闀r(shí)間原因，分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合，大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個(gè)憑證，其中a03、a04、a07、a09、a10五個(gè)憑證先排除，因?yàn)樗鼈兘栀J都不涉及任何現(xiàn)金、銀行存款開支，還有現(xiàn)金等價(jià)物一般企業(yè)都沒有核算，所以我們就以現(xiàn)金、銀行存款為準(zhǔn)。
然后我們?cè)倏词Ｏ碌膽{證，準(zhǔn)備一份草稿紙。劃好上面說的五大項(xiàng)目的丁字帳。
a01 簡(jiǎn)單的個(gè)人借款。 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項(xiàng)目可以放入“其他流出” a02 報(bào)銷辦公費(fèi)用。
歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項(xiàng)目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流入，明細(xì)項(xiàng)目可以放入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流入，明細(xì)項(xiàng)目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項(xiàng)目可以放入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”========================== 根據(jù)以上憑證的匯總，我們就可以得出了經(jīng)營性現(xiàn)金流量的凈增加額，這個(gè)數(shù)據(jù)就是考核企業(yè)利潤合理和真實(shí)性的關(guān)鍵。
后面其他4個(gè)項(xiàng)目我就簡(jiǎn)單的講下了，方法和上面類似，只是判定標(biāo)準(zhǔn)不一樣。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：大家簡(jiǎn)單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出。
最簡(jiǎn)單例子，企業(yè)以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)或者處理報(bào)廢固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金。這兩種行為都屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現(xiàn)金增減。簡(jiǎn)單例子，如銀行貸款到賬屬于籌資活動(dòng)收入；支付貸款利息屬于籌資活動(dòng)支出。
匯率變動(dòng)對(duì)于現(xiàn)金影響：這個(gè)主要針對(duì)有外幣存款的企業(yè)，例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，但有一個(gè)外幣存款戶，期末因?yàn)閰R率影響，而造成外幣戶的銀行存款余額發(fā)生的變化?，F(xiàn)金及其等價(jià)物的凈增加額： 現(xiàn)金等價(jià)物這個(gè)企業(yè)一般都沒有核算，它指得是企業(yè)持有的可以隨時(shí)變現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)。
不過要注意一點(diǎn)，如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等，則其增減凈額必須反應(yīng)在此項(xiàng)中。以上5大項(xiàng)的分析歸類就大致如此了，大家一時(shí)間如無法理解，就簡(jiǎn)單的先記住一個(gè)原則“凡是涉及現(xiàn)金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進(jìn)行分類匯總”，這個(gè)就是現(xiàn)金流量表主表的編制基本原則。
至于分類的問題，大家多做一些自然就明白了?，F(xiàn)金流量表的平衡公式=5大項(xiàng)的現(xiàn)金凈增加額合計(jì)=期末科目余額表中現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額（凈增加數(shù)）。
這個(gè)得數(shù)可能。
5.現(xiàn)金流量編制方法
現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易編制方法
1、從現(xiàn)金流量表的最后部分編起
在目前企業(yè)中，一般都沒有不能隨時(shí)支付的定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金凈增加額則為年末貨幣資金與年初貨幣資金的差額。
2、計(jì)算各因素的影響金額
計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”后，分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計(jì)算各因素的影響金額。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，應(yīng)分別計(jì)算。
3、計(jì)算籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利，向金融機(jī)構(gòu)舉債和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動(dòng)的現(xiàn)金流量一般很容易計(jì)算。
4、計(jì)算投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是長期資產(chǎn)的構(gòu)建和處置以及對(duì)外投出資金和收回處置收入，一般也不難計(jì)算。
計(jì)算出籌資、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量后，即可推出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。通過以上邏輯運(yùn)算可以很快地編制出理想的現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體編制
1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
包括以下內(nèi)容：只要是本年收到的與貨幣有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入本項(xiàng)目，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度的欠款和預(yù)收賬款；收到的含稅價(jià)款；銷售退回所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實(shí)務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算：
借：現(xiàn)金
應(yīng)收票據(jù)（年末余額-年初余額）
應(yīng)收賬款（年末余額-年初余額）
營業(yè)外支出（應(yīng)收債權(quán)出售）
壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
其他業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額）
預(yù)收賬款（年末余額-年初余額）
壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬）
2、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
包括三個(gè)內(nèi)容：凡是本年支付的與購貨有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入該項(xiàng)目，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款；支付的含稅價(jià)款；購貨退回所收到的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少?？赏ㄟ^下列調(diào)整分錄來推算：
借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
存貨（年末余額-年初余額）（扣除存貨成本中包含的制造費(fèi)用和生產(chǎn)工人工資等）
在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）
管理費(fèi)用（盤虧的存貨-盤盈的存貨）
營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）
預(yù)付賬款（年末余額-年初余額）
貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
應(yīng)付賬款（年來余額-年初余額）
應(yīng)付票據(jù)（年末余額-年初余額）
6.現(xiàn)金流量表的編制方法和實(shí)例
現(xiàn)金流量表的編制方法：
看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。
看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽。
有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找。
財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來。
所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。
壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。
為職工支付有多少，單獨(dú)處理分類思考。
解釋：
1、第①句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧櫛碇袪I業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。
未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。
例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
2、第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
3、第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（營業(yè)費(fèi)用無任何調(diào)整）
4、第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
5、第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
6、第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。
7、第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。
擴(kuò)展內(nèi)容
1、在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。
2、在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
3、在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷。
現(xiàn)金流量表是反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。
參考資料：搜狗百科-現(xiàn)金流量表
7.現(xiàn)金流量表的編制方法有幾種
現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。 所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項(xiàng)目； 第三，不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 具體運(yùn)用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計(jì)算法兩種。
所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
這些需要調(diào)整的項(xiàng)目可以分為三類： 第一類：計(jì)入凈利潤但對(duì)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等； 第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進(jìn)而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。
8.現(xiàn)金流量表的編制方法
一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法： 1、按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
2、直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 3、在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
4、采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
5、"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目。 6、本項(xiàng)目可根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)收賬款"及"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶分析填列。
7、本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應(yīng)收賬款減少額（-應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收賬款減少額） 注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。
如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。
8、"收到的稅費(fèi)返還"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"營業(yè)稅金及附加"等賬戶的記錄分析填列。
9、"收到的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目。 10、本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。
本項(xiàng)目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"等賬戶的記錄分析填列。 11、"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 12、本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"主營業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。
13、本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應(yīng)付賬款減少額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（-本期預(yù)付賬款減少額） 14、"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 15、該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用）。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。
16、本項(xiàng)目可根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本"等賬戶的記錄分析填列。 17、"支付的各項(xiàng)稅費(fèi)"項(xiàng)目。
18本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。
19、本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅費(fèi)"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。 7."支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 20、本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。
本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ：投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下： 1、"收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。
不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
2、"取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
3、"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在"支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目填列。 4、"收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。
應(yīng)根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 5、"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。
其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資。
9.現(xiàn)金流量表的編制方法有幾種
現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。 所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項(xiàng)目； 第三，不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 具體運(yùn)用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計(jì)算法兩種。
所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
這些需要調(diào)整的項(xiàng)目可以分為三類： 第一類：計(jì)入凈利潤但對(duì)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等； 第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進(jìn)而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。
