新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響分析(新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響)

新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響分析

新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響分析

目前，我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生改革極具里程碑意義的事件即是相關(guān)醫(yī)改的配套文件與《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案(2017—2011年)》以及《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》均正式出臺(tái)實(shí)施。此次新醫(yī)收變革了我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的體制，改變了我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的服務(wù)理念，首次提出“為實(shí)現(xiàn)人人均能享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而將向全民提供作為公共-產(chǎn)品的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”。以“穩(wěn)定積極的開展有關(guān)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)”為內(nèi)容，對(duì)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的核心進(jìn)--步的深化，力求妥善解決我國(guó)目前大部分群眾就醫(yī)看病難這一重點(diǎn)問(wèn)題。醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度以及改革將會(huì)受到新醫(yī)改政策框架，思路以及基本方向的影響。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

(一)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺乏公益性會(huì)計(jì)科目在有關(guān)公益性方面，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在明顯問(wèn)題：醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目在設(shè)計(jì)公益性科目方面比較缺乏，在公益性質(zhì)七無(wú)法對(duì)醫(yī)院提供有用的信息。就目前來(lái)說(shuō)，包括公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及多種所有制的非公立性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的任何醫(yī)院，都具有對(duì)“三無(wú)病人”(無(wú)身份證明名和居住地?zé)o責(zé)任承擔(dān)機(jī)構(gòu)(或人員)，無(wú)搶救治療經(jīng)費(fèi))，以及國(guó)家自然災(zāi)害和社會(huì)公共衛(wèi)生事件，如毒奶粉，非典，地震等的搶救職責(zé)。國(guó)家有關(guān)部門下達(dá)統(tǒng)一指令性任務(wù)命令院在事件發(fā)生后，有義務(wù)對(duì)病人的醫(yī)療救治費(fèi)進(jìn)行墊付以及搶救、只是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所需承擔(dān)的這種社會(huì)責(zé)任并沒有形成一個(gè)集合責(zé)，權(quán)，利為一體的有效相對(duì)稱的補(bǔ)償機(jī)制。事實(shí)上，設(shè)立公益性支，公益性補(bǔ)助等相關(guān)的公益類會(huì)計(jì)科目，對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，不僅可以很好的區(qū)分業(yè)務(wù)支收以及財(cái)政撥款支收，更是能體現(xiàn)出醫(yī)院公益性的實(shí)際意義。

(二)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺乏固定資產(chǎn)公益性的資本化設(shè)計(jì)缺乏固有資產(chǎn)公益性的資本化設(shè)計(jì)主要有兩個(gè)方面的表現(xiàn)，一是我國(guó)相關(guān)部門沒有建立起完善的補(bǔ)償機(jī)制。二是我國(guó)的大部分（醫(yī)學(xué)論文---論文發(fā)表向?qū)ЬW(wǎng)江編輯加扣二三三五一六二五九七）公立醫(yī)院都將政府的各項(xiàng)撥款和補(bǔ)助投入到了公共資源和醫(yī)院的擴(kuò)建。這樣的處理方法有三點(diǎn)顯而易見的缺陷：第一，雖然從表面上看修購(gòu)基金與固定資產(chǎn)折舊都計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用并且按照一定比例的固定資產(chǎn)原值進(jìn)行提取，財(cái)務(wù)結(jié)果的真實(shí)性問(wèn)題得到了解決。但是從內(nèi)在來(lái)看，虛增固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值，按照一定比例的固定資產(chǎn)原值提取修購(gòu)資金造成缺少“累計(jì)折舊”，相關(guān)費(fèi)用被重復(fù)列支，使得醫(yī)院資產(chǎn)賬面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，給政府部門提供了嚴(yán)重不實(shí)的錯(cuò)誤信息。第二，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度無(wú)法對(duì)醫(yī)院提供相關(guān)占據(jù)與使用的會(huì)計(jì)信息，更是無(wú)法對(duì)其所據(jù)的各級(jí)政府撥付的專項(xiàng)補(bǔ)助及橫縱向課題以及專項(xiàng)財(cái)政撥款等公益性的公共資源進(jìn)行資本化

處理，均是由于其會(huì)計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致于對(duì)費(fèi)用化以及資本化沒有進(jìn)行區(qū)分。第三，我國(guó)醫(yī)院還普遍存在大型維修資本改良等支出項(xiàng)目管理空白或是并無(wú)核算規(guī)定的現(xiàn)狀。直接導(dǎo)致包括醫(yī)院資金自籌，財(cái)政專項(xiàng)等大量后續(xù)支沒有得到合理性的資本化涉及，而是直接被列作費(fèi)用支出使用。

依照國(guó)際慣例與企業(yè)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，將計(jì)提固定資產(chǎn)折舊代替計(jì)提修購(gòu)基金是解決此問(wèn)題的主要思路。具體需要對(duì)“固定基金”科目以及“專用基金”科目中“修購(gòu)基金”科目進(jìn)行取消，設(shè)立起“累計(jì)折舊”科目。將“固定資產(chǎn)”改為“累計(jì)折舊”，可以更好的反映資產(chǎn)準(zhǔn)確真實(shí)的價(jià)值。將一次性列支設(shè)計(jì)取消修改為按預(yù)算使用壽命等方法計(jì)提折舊分期支出，能有效的避免重復(fù)性列支，使得醫(yī)院丁作人員快速理解有關(guān)信息。這一解決思路也帶來(lái)了一些新問(wèn)題：首先，醫(yī)院對(duì)公益性公共資源占據(jù)資本化的問(wèn)題仍舊沒有得到解決。其次，由于醫(yī)院沒有支出科目，因此在使用公益性公共資源時(shí)，無(wú)法對(duì)“財(cái)政專項(xiàng)收入”進(jìn)行沖銷，對(duì)該預(yù)算或者是經(jīng)費(fèi)當(dāng)年的使用狀況進(jìn)行真實(shí)反映只能將其轉(zhuǎn)入收入結(jié)余科目使得結(jié)余科目不真實(shí)。

二、新醫(yī)改對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍的影響

(一)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍存在很大局限性1999年1月1日施行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)醫(yī)院目前會(huì)計(jì)所使用的制度準(zhǔn)則。多年的實(shí)踐證明，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量以及醫(yī)院財(cái)務(wù)管理等方面，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均起到了極其重要的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大批民間或慈善機(jī)構(gòu)興辦的非公有、非公立醫(yī)院開始出現(xiàn)，而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度行政色彩過(guò)濃，成本意識(shí)不夠完善等客觀因素，對(duì)于非公立醫(yī)院會(huì)計(jì)需要執(zhí)行什么樣的制度缺乏參考意義，導(dǎo)致目前非公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不明。2004年8月財(cái)政部頒布實(shí)行的《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》做出了制度規(guī)定，實(shí)際中醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)理以及業(yè)務(wù)流程具有特殊性，雖然有不少學(xué)者認(rèn)為民間非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度可以將此制度作為參考執(zhí)行，但是由于醫(yī)療成本特性以及其行業(yè)特點(diǎn)，該制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相差甚遠(yuǎn)，民間非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無(wú)法使用。目前，我國(guó)營(yíng)利性的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍采用的會(huì)計(jì)制度是由國(guó)家中醫(yī)藥管理局，國(guó)家財(cái)政部，衛(wèi)生部以及原國(guó)家紀(jì)委于2000年7月頒布的《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實(shí)施意見》的通知規(guī)定，該規(guī)定相比于現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度更接近企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)一些醫(yī)療行業(yè)特有的特點(diǎn)不能很好的規(guī)劃。

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新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制與績(jī)效工作的銜接。那么，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析有什么樣的影響呢?

摘要：2012年，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推行了醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度，在新制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作將帶來(lái)巨大的變化。本文通過(guò)簡(jiǎn)要闡述新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)變化，分析新制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)分析;影響

引言

隨著財(cái)政體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，公益性醫(yī)院理念的不斷深化，公立醫(yī)院所處的宏觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。以往的會(huì)計(jì)制度在新的環(huán)境下已表現(xiàn)出了滯后性和不適應(yīng)性，不能滿足醫(yī)院的管理需求。2012年，我國(guó)推行了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，新制度充分滿足了公立醫(yī)院的管理要求，同時(shí)對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析帶來(lái)了巨大影響。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概況

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，醫(yī)院職能的不斷拓展，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算日益復(fù)雜，表現(xiàn)為既要滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要，又要客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的成本費(fèi)用。同時(shí)，醫(yī)院管理層本身也對(duì)醫(yī)院的成本管控提出了更高的要求，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要求，也不能順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理理念，使公立醫(yī)院的'財(cái)務(wù)管理更具企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算制度上，采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度明確了公立醫(yī)院在管理各項(xiàng)事務(wù)上的操作流程，解決了醫(yī)院實(shí)務(wù)問(wèn)題并方便操作。新制度還明確了醫(yī)院在收入與費(fèi)用上的配比，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在明確醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理念的同時(shí)，新制度也對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)進(jìn)行了梳理[1]，對(duì)涉及公立醫(yī)院重大項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了規(guī)范。為符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求，新制度將醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素分為5大類，將“支出”項(xiàng)改為“費(fèi)用”項(xiàng)。同時(shí)改進(jìn)了資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目和負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的構(gòu)成，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析上，增加了與醫(yī)院管理相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

二、新制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的影響

新制度在對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容上，主要關(guān)注資產(chǎn)的分類和資產(chǎn)的獲利能力分析，要及時(shí)計(jì)算資產(chǎn)的平均總額，分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，避免虛增資產(chǎn)。新制度也引入了資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備等內(nèi)容，要在財(cái)務(wù)分析中把這兩項(xiàng)作為分析內(nèi)容，以便準(zhǔn)確了解醫(yī)院的資產(chǎn)總額。在負(fù)債方面，新制度也對(duì)負(fù)債的確認(rèn)條件進(jìn)行了改變[2]。在新制度下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容得到了擴(kuò)展，需要分析的內(nèi)容更加廣泛。

2.對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的影響

新會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，就需要加強(qiáng)醫(yī)院原有的各財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用，以達(dá)到綜合全面的分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，從而提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)核算信息，如利用趨勢(shì)分析法，通過(guò)對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，從而預(yù)測(cè)出趨勢(shì)變化情況，將連續(xù)多期的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表排列起來(lái)，對(duì)相同的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，從而說(shuō)明和預(yù)測(cè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，此外，還可以應(yīng)用于分析會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目組成情況，用于同一個(gè)醫(yī)院不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況的對(duì)比，應(yīng)用于不同醫(yī)院同一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況構(gòu)成比較和趨勢(shì)預(yù)測(cè);利用比率分析法對(duì)各科室對(duì)各自預(yù)算和任務(wù)的完成情況進(jìn)行比例分析，尤其有利于成本指標(biāo)的比較分析，可使醫(yī)院找到自身發(fā)展中的問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)所在，從而從醫(yī)院各個(gè)方面的因素進(jìn)行綜合分析，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康有序發(fā)展。

3.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分析的影響

新制度引入了公允價(jià)值的概念，利用公允價(jià)值計(jì)量和折舊攤銷等方法，使公立醫(yī)院的資產(chǎn)價(jià)值更加準(zhǔn)確，利于醫(yī)院管理者掌握醫(yī)院的資產(chǎn)信息，有利于對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督管理。財(cái)政補(bǔ)助收支表將原本在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的財(cái)政補(bǔ)助等項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，使得資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的信息更加科學(xué)，方便統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)分類和規(guī)模情況,合理安排公立醫(yī)院的籌資和投資計(jì)劃，安排醫(yī)院內(nèi)部各科室醫(yī)療設(shè)備的配備。

4.對(duì)收入費(fèi)用總表分析的影響

新制度合并了醫(yī)療藥品收支核算，將藥品的收入納入醫(yī)療收入。另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益采取成本法計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益不再反映到當(dāng)期的損益，醫(yī)院的收入項(xiàng)目減少。在此基礎(chǔ)上，收入費(fèi)用總表引入了科教基金的核算。有利于公立醫(yī)院?？顚Ｓ茫訌?qiáng)對(duì)專項(xiàng)基金的管理和使用限制，發(fā)展科技創(chuàng)新，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才[3]。

5.對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收支情況表分析的影響

財(cái)政補(bǔ)助收支情況表反映的是醫(yī)院在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的財(cái)政收支和使用及結(jié)余情況。公立醫(yī)院應(yīng)規(guī)范財(cái)政資金的使用，加強(qiáng)預(yù)算編制，將財(cái)政資金的預(yù)算細(xì)化。財(cái)政資金的使用必須符合預(yù)算的要求，實(shí)現(xiàn)專款專用，嚴(yán)禁不同項(xiàng)目之間互相占用預(yù)算資金。

三、新制度下加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的建議

1.完善財(cái)務(wù)分析內(nèi)容體系

公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格依照新制度在財(cái)務(wù)分析內(nèi)容方面的規(guī)定，對(duì)自身的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作中，著力分析資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等比率。對(duì)分析的內(nèi)容要更加全面，更加具體，從全方位了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

2.優(yōu)化財(cái)務(wù)分析方法

公立醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)不但要加強(qiáng)醫(yī)院原有的各種財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用，而且可以借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法，如使用綜合評(píng)分法、雷達(dá)法等，通過(guò)多個(gè)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，從而提供全面有價(jià)值的會(huì)計(jì)核算信息。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的資金投放、各項(xiàng)收入支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所做的具體安排。預(yù)算管理貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的始終和各方面，醫(yī)院預(yù)算管理水平是反映醫(yī)院管理水平的重要標(biāo)志。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，首先應(yīng)成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，其次是要在全面了解醫(yī)院的基本情況下確保預(yù)算真實(shí)完整，醫(yī)院所有的收支都應(yīng)在預(yù)算中反映，再就是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，建立健全資金管理機(jī)制。

4.提升軟實(shí)力

加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制與績(jī)效工作的銜接。提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，定期組織財(cái)務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)政策的掌握。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)，完善各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表，以便于醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更及時(shí)、準(zhǔn)確掌握醫(yī)院醫(yī)療收支、門診、住院人次以及醫(yī)護(hù)人員工作量情況、成本等，為科學(xué)決策、科學(xué)管理、提高工作效率提供信息保障。

參考文獻(xiàn)：

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