審計案例分析課程論文(公司審計案例分析論文)

審計案例分析課程論文

審計案例分析課程論文

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一、教學(xué)設(shè)計目標(biāo)

老師在講授一門課程之前，要明確該課程的教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容的安排和教學(xué)方法的選擇都要圍繞教學(xué)目標(biāo)進行。當(dāng)前，就職業(yè)院校?？茖哟蔚膶W(xué)生而言，在設(shè)計教學(xué)目標(biāo)時就要更加注重應(yīng)用性與實用性。因此，在設(shè)計審計課程教學(xué)目標(biāo)時應(yīng)首先注意下面兩點：

一是審計課程要能夠拓寬學(xué)生的專業(yè)知識領(lǐng)域。審計與會計、稅法等相關(guān)學(xué)科緊密相連，并且是以會計等課程為基礎(chǔ)，所以，審計課程要能夠拓寬學(xué)生的會計等專業(yè)知識。

二是審計課程提高學(xué)生的專業(yè)勝任能力。職業(yè)院校的學(xué)生畢業(yè)后去事務(wù)所獨立從事審計工作的可能性不大，因此，在審計課程體系中雖然要包含審計基本理論和審計實務(wù)兩部分內(nèi)容，但審計實務(wù)要是重點，審計理論要運用到審計實務(wù)中去，并且審計實務(wù)要主要針對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、管理等方面，這樣展開審計工作，才能使學(xué)生能夠運用的已學(xué)的專業(yè)知識。

因而，開設(shè)審計課程，能讓學(xué)生各方面知識融會貫通，提高學(xué)生的專業(yè)能力。基于以上兩點，審計課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)確立如下：通過該課程的教學(xué)，使學(xué)生了解審計在市場經(jīng)濟中的作用，掌握審計的基本理論、審計程序、審計技術(shù)與方法，使學(xué)生更加熟悉現(xiàn)行的財務(wù)制度，能夠運用審計方法來處理企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)，以便使學(xué)生學(xué)以致用。所以，審計課程的教學(xué)應(yīng)該是把審計的基本理論運用到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)及管理中，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，旨在為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

二、教學(xué)設(shè)計內(nèi)容

對于審計課程，學(xué)生普遍感到內(nèi)容很抽象、很混亂，缺乏有效的框架結(jié)構(gòu)。如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)，是審計課程教學(xué)內(nèi)容的一個重要方面。更具高職學(xué)生的特點，我認為高職審計課程主要應(yīng)該是內(nèi)部審計，教學(xué)內(nèi)容仍然可以分為兩大塊，一是審計理論，二是審計實務(wù)。在審計理論部分，要講授清楚內(nèi)部審計的`要素、流程和方法，內(nèi)容可能比較混亂，老師講起來和學(xué)生學(xué)起來都會覺得枯燥無味。那么，審計老師就要確定一條主線，使所有的內(nèi)容都能圍繞這條主線來展開。在審計實務(wù)環(huán)節(jié)還是按照財務(wù)會計的內(nèi)容，分要素來安排教學(xué)內(nèi)容。一般來講，本部分以制造業(yè)為例來進行教學(xué)設(shè)計，共分為五大部分：資產(chǎn)審計、負債審計、所有者權(quán)益審計、收入與費用審計、利潤審計等內(nèi)容。這樣與財務(wù)會計、稅法等相關(guān)內(nèi)容相統(tǒng)一，就企業(yè)內(nèi)部進行審計。

三、選用教學(xué)方法

本課程采用的教學(xué)方法靈活多樣，對于重要的知識點案例教學(xué)以及分組討論法等，對于不太重要的內(nèi)容嘗試讓學(xué)生參與講授與討論等。

（一）案例教學(xué)。對于審計課程中理論部分，內(nèi)容比較多，概念抽象，學(xué)生學(xué)習(xí)起來較為枯燥，所以在講授這部分內(nèi)容的時候，還是要列舉一些案例，或者讓學(xué)生自己參與其中。比如在學(xué)習(xí)內(nèi)部控制時，可以結(jié)合高職院校技能競賽中關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，讓學(xué)生進行實操，提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。

（二）分組討論。把全班學(xué)生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求，指導(dǎo)學(xué)生收集查閱相關(guān)資料或進行調(diào)查研究，讓學(xué)生利用所學(xué)的審計知識對案例進行分析，認真寫好簡要的分析報告，并分組進行闡述。討論時，教師要引導(dǎo)學(xué)生圍繞課堂所授重點，聯(lián)系實際。同學(xué)之間有不同意見也可以進行辯論，各抒己見。討論結(jié)束后，先讓學(xué)生代表進行點評，教師再進行小結(jié)，概括討論的情況，使學(xué)生獲得正確的觀點和系統(tǒng)的知識。這樣，不僅能提高學(xué)生的專業(yè)知識，還能強化學(xué)生其他方面的綜合能力。

（三）學(xué)生參與講授。審計課程內(nèi)容所涉及的知識很多，對于不太重要的章節(jié)，要嘗試放手讓學(xué)生去講授。老師首先把任務(wù)布置下去，教學(xué)生如何備課、講授及總結(jié)。備課主要是以小組的形式來進行，在課堂上可以由學(xué)生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進行點評，并強調(diào)重要的知識點，對有疑問的地方進行解答。

（四）開展審計學(xué)專題報告或講座。學(xué)院可以定期請事務(wù)所、企業(yè)等企業(yè)的財務(wù)、審計方面的人員來校進行講座，讓學(xué)生近距離的接觸審計方面的知識。同時，還可以拿一些審計業(yè)務(wù)實際的相關(guān)文稿讓學(xué)生觀看，提高對審計經(jīng)濟活動的感性認識。審計課程教學(xué)的設(shè)計，必須要以學(xué)生就業(yè)的職業(yè)為導(dǎo)向，根據(jù)學(xué)生的具體情況進行把握，才能形成高效率和高效果的教學(xué)。

公司審計案例分析論文

公司審計案例分析論文

作為一名會計人員，我們知道怎么樣書寫自己的專業(yè)論文嗎？以下是小編整理好的公司審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！

　　摘要：該文通過對美國南方保健公司審計案例的介紹與分析，提出注冊會計師審計獨立性的重要作用，并為提高注冊會計師的審計獨立性提出建議。

關(guān)鍵詞：審計；獨立性；注冊會計師

一、案例介紹：美國南方保健公司財務(wù)舞弊事件始末

1984年，斯克魯西創(chuàng)建了南方保健公司。公司1986年完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市，在斯克魯西擔(dān)任首席執(zhí)行官期間發(fā)展迅速、瘋狂并購，2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司。2002年起，公司問題逐漸暴露，賬目作假可追訴到1996年。2003年3月18日，南方保健的財務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司財務(wù)舞弊涉案人員最多的紀(jì)錄（11名高管人員涉案）。在《薩班斯法案》的震懾下，從舞弊丑聞曝光到提出起訴，南方保健一案只經(jīng)過了短短幾個星期就漸趨明朗，SEC很快就對南方保健和斯克魯西提起第一輪訴訟。15名高層主管陸續(xù)承認有罪，斯克魯西被開除，公司瀕臨破產(chǎn)。

本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”（Contraetual Adiustment）這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，賬戶數(shù)字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整，用以記錄“契約調(diào)整”對應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

通過加大虛假收入的審計難度，利用過渡賬戶、虛增資產(chǎn)，將造假金額化整為零等手段，南方保健處心積慮、規(guī)避審計、以滿足華爾街的盈利預(yù)期，1997至2002年，共虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當(dāng)于該期間實際利潤（一1000萬美元）的247倍。

這是薩班斯一奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務(wù)報表進行審計、并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。

二、案例述評：從審計獨立性解讀南方保健審計失敗案例

（一）審計獨立性

獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的`獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實質(zhì)上的獨立性，也稱精神上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。

（二）安永審計獨立性的缺失

獨立性是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，然而獨立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。直到南方保健解雇安永時，南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，合作期間，二者更是一直存在著及其曖昧的關(guān)系。

1 高額的審計費用與不合理的審計服務(wù)結(jié)構(gòu)

南方保健向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元。并且，2001年安永向南方保健收取的370萬美元的服務(wù)費中，250萬美元的咨詢服務(wù)等非審計服務(wù)費遠遠超過了120萬美元的財務(wù)報表審計費。這些數(shù)據(jù)均顯示出安永的非審計服務(wù)費遠遠超過了審計服務(wù)費。按杜興強（2004）觀點：殘酷的現(xiàn)實揭示，一旦注冊會計師熱衷于提供非審計服務(wù)，則其利益將很可能與企業(yè)管理當(dāng)局的利益捆綁在一起，由此極有可能導(dǎo)致獨立性喪失。

2 耐人尋味的“潔凈審計”項目

“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。資料顯示，2000年度和2001年度的“審計相關(guān)費用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine Audit）費用，比審計費用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。

衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關(guān)費用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。據(jù)介紹“潔凈審計”的主意正是出自斯克魯西，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購買審計意見”之嫌，因為衛(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風(fēng)險高回報的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所的衛(wèi)生保潔情況進行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。接受如此慷慨的“業(yè)務(wù)饋贈”，是否有損于安永的獨立性，正引起多方的高度關(guān)注。

3 安永對南方保健的處處“遷就”

正如前文提到，安永在南方保健執(zhí)行審計時，竟然屈從于南方保健作出的“注冊會計師需要的資料只能向客戶指定的兩名人員（現(xiàn)已認罪）索要”的這種不合理限制。

另外，在2000年度的審計中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門診機構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會計人員當(dāng)即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是，當(dāng)安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細分類賬時，南方保健的會計人員居然迅速炮制了一本分類賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類賬中逐一補上。

4 審計單位與被審計單位的人事聯(lián)系

據(jù)悉，南方保健的前任CFO，也是主要涉案人之一的WestonL.Smith曾是安永旗下的一名注冊會計師，并參與過對南方保健的審計業(yè)務(wù)。而且，南方保健的會計人員中也不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。如此以來，可以說南方保健在一定程度上是諳熟安永的審計流程的，結(jié)合會計人員長年對注冊會計師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗，別有用心的舞弊分子不難了解安永在各個科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉安永習(xí)慣的抽樣起點金額，從而成功規(guī)避安永的審計。

三、案例總結(jié)

通過分析可以看出：被視為注冊會計師的靈魂的“獨立性”，在保證執(zhí)業(yè)公平客觀上有著非常重要的作用。失去獨立性，注冊會計師所提供的審計鑒證服務(wù)就會誤導(dǎo)投資者，造成決策失誤，同時也削弱了公司治理的功效。本文認為可以從以下幾方面著手，以提高注冊會計師的審計獨立性。

（一）宏觀層面，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)：

1 完善落實審計輪換制

2 規(guī)范注冊會計師行業(yè)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)

3 建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度，規(guī)范注冊會計師服務(wù)市場

（二）微觀層面，上市公司及事務(wù)所應(yīng)當(dāng)：

1 公司應(yīng)積極主動配合事務(wù)所的審計，按規(guī)定披露相關(guān)信息

2 會計師事務(wù)所應(yīng)加強質(zhì)量控制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)