反舞弊工作條例范本(我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文)
反舞弊工作條例范本
反舞弊工作條例范本
1.總則
1.1為了防治舞弊，加強(qiáng)XX房產(chǎn)有限公司及下屬公司（以下簡稱“公司”）治理和內(nèi)部控制，降低公司風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護(hù)公司合法權(quán)益，確保公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護(hù)股東合法權(quán)益，根據(jù)上市公司的法律、法規(guī)、證券交易市場和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定和要求，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制訂本條例。
1.2本條例主要明確了反舞弊工作的宗旨、舞弊的概念及形式；反舞弊的責(zé)任歸屬；舞弊的預(yù)防和控制；舞弊案件的舉報、調(diào)查和報告；反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)及職能；反舞弊工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；舞弊的補(bǔ)救措施和處罰；適用范圍。
1.3反舞弊工作的宗旨是規(guī)范本公司董事、高中級管理層職員和普通員工的職業(yè)行為，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律、行業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則、職業(yè)道德及公司規(guī)章制度，樹立廉潔從業(yè)和勤勉敬業(yè)的良好風(fēng)氣，防止損害公司及股東利益的行為發(fā)生。
2.范圍
本條例適用于XX房產(chǎn)有限公司及所有附屬公司。
3.職責(zé)、機(jī)構(gòu)與職任
3.1公司管理層應(yīng)對舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。負(fù)責(zé)建立、健全并有效實(shí)施包括舞弊風(fēng)險評估和預(yù)防舞弊在內(nèi)的反舞弊程序和控制并進(jìn)行自我評估。
3.2各職能部門承擔(dān)本部門的反舞弊工作，并監(jiān)督本部門員工自覺遵守公司反舞弊條例。
3.3總公司的審計部為公司反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部反舞弊工作的檢查和審核，建立和健全反舞弊工作。
3.4審計部的工作職責(zé)：
3.4.1負(fù)責(zé)公司反舞弊工作中的跨部門的、公司范圍內(nèi)的反舞弊補(bǔ)充性工作，包括協(xié)助公司管理層牽頭組織管理層各部門進(jìn)行年度舞弊風(fēng)險評估工作；
3.4.2接受審核委員會、董事會就公司反舞弊工作計劃、開展的工作指導(dǎo)；
3.4.3進(jìn)行公司反舞弊工作的獨(dú)立評估，協(xié)助開展公司反舞弊宣傳活動；
3.4.4審核及評估公司為滿足《薩奧法案》404條款進(jìn)行的反舞弊控制機(jī)制的建立和實(shí)施；
3.4.5受理舞弊舉報并進(jìn)行舉報登記、組織舞弊案件的調(diào)查、出具處理意見及向管理層
和審核委員會、監(jiān)事會報告等事項(xiàng)；
3.4.6審計部應(yīng)建立規(guī)范的工作流程、書面程序及制度，以保證審計工作的公平性、公正性和合理性。
3.4.7審計部人員應(yīng)當(dāng)自覺提高反舞弊的意識和反舞弊技術(shù)能力水平，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，積極要求并主動接受有關(guān)上市證券交易場所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)反舞弊法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則、知識技能的培訓(xùn)，主動了解公司生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展?fàn)顩r及計劃，會計政策和其他有關(guān)規(guī)章制度。
3.4.8審計部應(yīng)保持與外部審計機(jī)構(gòu)聯(lián)系和交流，開展協(xié)調(diào)工作，建立良好的合作關(guān)系。
4. 舞弊的概念及形式
4.1本條例所稱舞弊，是指公司內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，謀取個人不正當(dāng)利益，損害正當(dāng)?shù)墓窘?jīng)濟(jì)利益的行為；或謀取不當(dāng)?shù)墓窘?jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。
4.2損害公司正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指公司內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法手段使公司、股東正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者（包括不限于）屬于此類舞弊行為：
（1）收賄或回扣；
（2）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；
（3）非法使用公司資產(chǎn)、挪用、盜竊公司資財；
（4）使公司為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；
（5）故意隱瞞、錯報交易事項(xiàng)；
（6）偽造、變造會計記錄或憑證；
（7）泄漏公司的商業(yè)或技術(shù)秘密；
（8）其他損害公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。
4.3謀取不當(dāng)?shù)墓窘?jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指公司內(nèi)部人員為使公司獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家、其他組織、個人或股東利益的不正當(dāng)行為。有下列情況之一者(包括但不限于)屬于此類舞弊：
（1）為不適當(dāng)?shù)哪康亩С?，如支付賄賂或回扣；
（2）出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；
（3）故意錯報交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)包括虛增收入和低估負(fù)債，出具錯誤的財務(wù)報告，從而使財物報表閱讀或使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；
（4）隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；
（5）從事違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動；
（6）偽造、變造會計記錄或憑證；
（7）偷逃稅款；
（8）其他謀取組織不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。
5. 舞弊的預(yù)防和控制
5.1公司管理層的反舞弊工作主要包括：倡導(dǎo)誠信正直的企業(yè)文化，營造反舞弊的企業(yè)文化環(huán)境；評估舞弊風(fēng)險并建立具體的控制程序和機(jī)制，以降低舞弊發(fā)生的機(jī)會；建立反舞弊工作的常設(shè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行舞弊舉報的接收、調(diào)查、報告和提出處理意見，并接受來自審核委員會、董事會的監(jiān)督。
5.2宣傳：倡導(dǎo)誠信正直的企業(yè)文化包括（但不限于）以下多種方式：
5.2.1最高管理層堅持以身作則，并以實(shí)際事例帶頭遵守XX房產(chǎn)有限公司各項(xiàng)規(guī)章制度及員工手冊。
5.2.2公司的反舞弊政策和程序及有關(guān)措施應(yīng)在公司內(nèi)部以多種形式（通過員工手冊、公司規(guī)章制度發(fā)布、宣傳或局域網(wǎng)公布等方式）進(jìn)行有效溝通或培訓(xùn)，確保員工接受有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)，使其明白行為準(zhǔn)則涉及的概念；幫助員工識別合法與違法、誠信道德與非誠信道德的行為。所有員工都必須清楚公司對防止舞弊行為的嚴(yán)肅態(tài)度和員工自己在反舞弊方面的責(zé)任并自覺努力提高反舞弊知識水平和技能。
5.2.3對新員工培訓(xùn)要進(jìn)行反舞弊培訓(xùn)和法律法規(guī)及誠信道德教育。
5.2.4鼓勵員工在公司日常工作和交往中遵紀(jì)守法和從事遵守誠信道德的行為，幫助員工正確處理工作中發(fā)生的利益沖突、不當(dāng)利益誘惑；并將企業(yè)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法和遵守誠信道德的信息以適當(dāng)形式告知與企業(yè)直接或間接產(chǎn)生聯(lián)系的社會各方。
5.2.5針對不道德行為和非誠信行為可以通過舉報渠道進(jìn)行實(shí)名和匿名舉報；公司應(yīng)制定并實(shí)施行之有效的教育和處罰政策。
5.3控制手段：評估舞弊風(fēng)險并建立具體的控制機(jī)制，以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會，主要通過以下手段：
5.3.1管理層在每年年初進(jìn)行的企業(yè)風(fēng)險評估（含針對為滿足《薩奧法案》404條款而進(jìn)行的風(fēng)險評估）時，將舞弊風(fēng)險評估納入其中。
5.3.2管理層要在公司層面、業(yè)務(wù)部門層面和主要帳戶層面中進(jìn)行舞弊風(fēng)險識別和評估，評估包括舞弊風(fēng)險的重要性和可能性。
5.3.3管理層對虛假財務(wù)報告、公司資產(chǎn)的盜用和未授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖?/p>
入或支出，以及對包括高層管理人員或董事會進(jìn)行舞弊風(fēng)險的評估。
5.3.4公司對準(zhǔn)備聘用或晉升到重要崗位的人員進(jìn)行背景調(diào)查，例如教育背景、工作經(jīng)歷、犯罪記錄等。背景調(diào)查過程應(yīng)有正式的文字記錄，并保存在檔案中。
5.3.5管理層對舞弊的持續(xù)監(jiān)督納入到日常的控制活動中，包括日常的管理和監(jiān)督活動，也包括為符合《薩奧法案》404條款而進(jìn)行的測試活動。
6．舞弊案件的舉報、調(diào)查、報告
6.1審計部設(shè)立舞弊案件的舉報熱線電話、電子郵件信箱、舉報箱等進(jìn)行公布，接受各級員工和與公司有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各方實(shí)名或匿名投訴或舉報；
6.2涉及一般員工的可疑的、被控但未經(jīng)證實(shí)的舉報，將視其輕重緩急，會同公司法律、人力資源等部門人員共同進(jìn)行評估并作出是否調(diào)查的決定。
6.3涉到公司高層管理人員，可以由公司執(zhí)行董事會、審核委員會批準(zhǔn)后，由公司反舞 弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)人員和相關(guān)部門管理人員共同組成特別調(diào)查小組進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，必要時可以聘用外部專家和審計師共同進(jìn)行調(diào)查。
6.4審計部對接到的舉報應(yīng)分類記錄，按投訴和舉報性質(zhì)，進(jìn)行調(diào)查和作出返饋意見，報上一級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，形成處理意見時，聽取工會意見和建議，最后由人力資源中心負(fù)責(zé)處理意見的落實(shí)。
6.5對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理的建議和方案，可由執(zhí)行董事會授權(quán)或聘用外部咨詢公司和專家進(jìn)行評估和審計。
6.6對舉報的調(diào)查處理后的舞弊案件報告材料，審計部按歸檔工作的規(guī)定，及時立卷歸檔。對有關(guān)舞弊案件的調(diào)查結(jié)果及工作報告要依據(jù)報告的性質(zhì)按季度向公司董事會、審核委員會分別報告。
7.反舞弊工作的指導(dǎo)和監(jiān)督
7.1公司管理層既要把反舞弊工作作為日常管理工作的一部分，也要積極支持審計部的.日常工作，并從預(yù)算、人員配置、工作條件準(zhǔn)備上給與充分保障。
7.2公司董事會至少每年召開一次反舞弊情況通報會，遇有涉及公司執(zhí)委會成員、總公司中心總監(jiān)、子公司總經(jīng)理級別人員舞弊事件，導(dǎo)致公司正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動受到較大影響的舞弊事件，影響公司財務(wù)報告正常出具或發(fā)生錯報等舞弊事件等重要情況或重大問題時，隨時召開。
7.3各部門負(fù)責(zé)人在通報會上向董事會匯報有關(guān)本部門反舞弊工作的開展情況，并聽取
內(nèi)控審計的有關(guān)意見及指示；并對公司反舞弊工作計劃、開展情況等提出評估報告，及就舞弊案件的舉報接收情況、調(diào)查結(jié)果及處理意見提出報告，并聽取董事會的有關(guān)意見及指示。
7.4管理層應(yīng)一年至少向?qū)徍宋瘑T會、監(jiān)事會和董事會進(jìn)行一次反舞弊工作匯報。審計部也可以依照審核委員會和董事會的要求進(jìn)行直接的工作匯報。針對管理層及審計部開展的工作，董事會和審核委員會應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督及必要的參與。具體為：
7.4.2審核管理層的反舞弊程序和控制措施，包括管理層對舞弊風(fēng)險的認(rèn)定和反舞弊措施的實(shí)施；
7.4.3審核管理層每年一次的舞弊風(fēng)險評估及其工作計劃和報告；
7.4.4審核管理層跨越控制的可能性，或者其他對財務(wù)報告過程能夠施加不適當(dāng)影響的行為；
7.4.5了解員工舉報的機(jī)制，并監(jiān)督其運(yùn)行和有效性；
7.4.6取得管理層、內(nèi)部或外部審計師發(fā)現(xiàn)的舞弊時間的調(diào)查報告和處理意見；并與外部審計師溝通公司反舞弊工作情況；
7.4.7查問管理層就有關(guān)已證實(shí)的或疑似的舞弊或不法行為的按季度報告的接收和復(fù)核，內(nèi)容包括舞弊行為的性質(zhì)、狀態(tài)和最終處理情況；
7.4.8了解管理層對內(nèi)部審計師和外部審計師提出的關(guān)于加強(qiáng)反舞弊控制建議的反饋；
7.4.9深入?yún)⑴c或指派相關(guān)人員參與對重大舞弊事件或有關(guān)財務(wù)人員舞弊事件的調(diào)查；
7.4.10審核針對舞弊風(fēng)險的內(nèi)部審計計劃和聽取內(nèi)控審計部對公司管理層反舞弊工作的匯報
7.4.11復(fù)核管理層運(yùn)用的會計準(zhǔn)則、會計政策和會計估計及管理層進(jìn)行的重大非尋常交易、關(guān)聯(lián)方交易；
7.5 審核委員會和董事會進(jìn)行的獨(dú)立的及一起進(jìn)行的有關(guān)討論及所作指示，應(yīng)留有書面記錄；并將管理層針對上述機(jī)構(gòu)所作詢問、意見、指示的反饋意見、執(zhí)行結(jié)果以書面形式加以記錄，并妥善保管備查。
7.6審計部可以在公司審核委員會和董事會授權(quán)下進(jìn)行獨(dú)立的或與公司業(yè)務(wù)部門一道進(jìn)行被舉報舞弊案件的調(diào)查；也可以接受管理層委托，為管理層進(jìn)行特別舞弊事項(xiàng)調(diào)查，及針對特別事項(xiàng)進(jìn)行反舞弊制度及流程的專門評估。審計部所作調(diào)查報告、處理意見、評估報告應(yīng)向高級管理層、董事會、審核委員會分別報告。
8.舞弊的補(bǔ)救措施和處罰
8.1 公司發(fā)生舞弊案件后，在補(bǔ)救措施中應(yīng)有評估和改進(jìn)內(nèi)部控制的書面報告，對違規(guī)
我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文
我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文
一、引言
商業(yè)銀行在我國經(jīng)濟(jì)體系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行為的發(fā)生不僅會影響銀行的信譽(yù)、銀行資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、員工的工作狀態(tài)，給銀行自身的發(fā)展帶來巨大威脅，同時也會影響著我國整個金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性?，F(xiàn)在國內(nèi)商業(yè)銀行為反舞弊已經(jīng)探索出一些有效的措施，商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)有了明顯的改善，建設(shè)并完善了商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，但是對于舞弊案件的相關(guān)理論的研究還有待加強(qiáng)，在這種模式下，所有者與經(jīng)營者很容易出現(xiàn)信息不對稱的情況，從而引發(fā)舞弊行為的出現(xiàn)。在實(shí)施反舞弊審計措施的過程中，在監(jiān)管者做好外部監(jiān)管的同時，內(nèi)部控制制度的建設(shè)尤為重要，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性，對于防范和避免舞弊行為的發(fā)生至關(guān)重要。本文通過對某銀行舞弊的案例研究分析，以理論知識為基礎(chǔ)，在充分了解我國商業(yè)銀行反舞弊的審計現(xiàn)狀之后，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制及內(nèi)部審計方面還存在很多漏洞，結(jié)合實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的反舞弊審計措施。
二、舞弊相關(guān)理論
（一）舞弊的界定
關(guān)于舞弊的定義有很多，在本文中，遵循國際慣例引用國際內(nèi)部審計師協(xié)會做出的解釋，2011年在該協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提到，舞弊行為是指所有的以故意欺騙、隱瞞或違背信用等一系列的違反法律擾亂秩序的行為，舞弊行為的主體，既有可能是機(jī)構(gòu)組織，也有可能是雇員甚至高管個人，為謀取機(jī)構(gòu)或自身利益，故意歪曲事實(shí)擾亂視聽，通過作虛假報告，甚至損害機(jī)構(gòu)的明知是違法或者錯誤的行為。
國內(nèi)的關(guān)于舞弊的定義是在2006年，在《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》中指出，舞弊是指在編制財務(wù)報告的過程中，故意隱瞞事實(shí)真相，通過欺騙手段獲取不正當(dāng)利益，也包括組織的外部人員。除此之外，在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第號舞弊的預(yù)防、檢查與報告》是指組織內(nèi)、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。由此可以看出，雖然關(guān)于舞弊的定義很多，但大相徑庭，機(jī)構(gòu)組織者，或者個人通過一切以欺滿詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實(shí)真相，從而獲得不正當(dāng)?shù)囊嬗谧陨淼倪`法違紀(jì)行為。
（二）舞弊的分類
本文引用按照舞弊主體的不同，將商業(yè)銀行舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。商業(yè)銀行作為一個資金高速流通的行業(yè)，如果銀行的員工及管理層人員沒有良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，很容易在巨額資金的誘惑下發(fā)生舞弊行為。商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度的不完善等，都在很大程度上縱容著舞弊的發(fā)生。
第一，員工舞弊，也稱為雇員舞弊，一般是底層員工利用職務(wù)之便，通過偽造單據(jù)，非法牟取個人利益的行為，或者通過上下串通舞弊，該舞弊行為有可能是損害銀行利益，也有可能是為了虛增商業(yè)銀行的利益。
第二，管理層舞弊，也稱高管舞弊，是指商業(yè)銀行的高層管理人員，為了追求良好的企業(yè)形象而虛增銀行利潤，例如高估銀行一段時期內(nèi)產(chǎn)生的效益和獲得資產(chǎn)，掩蓋損失和負(fù)債，以完成或接近業(yè)務(wù)指標(biāo)，同時獲取個人利益的行為，或者與員工串通舞弊，故意損害債權(quán)人的利益。
（三）舞弊動因的相關(guān)理論
對于為何會產(chǎn)生舞弊行為，也就是舞弊產(chǎn)生的動因國內(nèi)外理論界已經(jīng)有很多相關(guān)研究，比如二因素論，是把舞弊發(fā)生的原因分為兩類，客觀存在的易于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理問題，以及主觀的不容易被發(fā)現(xiàn)的個人態(tài)度、工作目的等方面的問題。還有GONE理論，是指貪賽、機(jī)會、需要、暴露這四個因素誘發(fā)舞弊行為，以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展的企業(yè)舞弊風(fēng)險因子說。這幾種理論都是把舞弊發(fā)生的原因分為內(nèi)因和外因。
本文著重解釋比較著名的也是應(yīng)用最為廣泛的三角形理論，該理論的主要內(nèi)容是認(rèn)為，壓力、機(jī)會和借口三個要素是造成企業(yè)舞弊產(chǎn)生的主要原因。三角形理論認(rèn)為壓力要素是舞弊者的行為動機(jī)，包括經(jīng)濟(jì)壓力，如舞弊者面臨的經(jīng)營財務(wù)上的困境、現(xiàn)實(shí)中對資金的迫切需求等，惡癖壓力，與工作相關(guān)的壓力以及其他壓力。借口要素是指，舞弊者在進(jìn)行舞弊行為時，雖然明知是違法的不正當(dāng)?shù)?，但是舞弊者會編造一切能夠說服自己的理由，進(jìn)行各種心理安慰和暗示，來支持他實(shí)施舞弊行為。
（四）內(nèi)部控制理論
關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論，本文引用COSO風(fēng)險管理框架理論的描述，COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架提出，企業(yè)的風(fēng)險管理主要包括內(nèi)部環(huán)境，即企業(yè)文化和經(jīng)營環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定，即企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定；事件識別，指對事件會給企業(yè)帶來風(fēng)險還是機(jī)遇的識別； 風(fēng)險評估，指對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)中所遇到的風(fēng)險進(jìn)行的評估；風(fēng)險應(yīng)對，指在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險后在一定成本之內(nèi)采取的應(yīng)對風(fēng)險的措施手段；控制活動是為了保證風(fēng)險應(yīng)對得以順利完成而制定的相關(guān)政策；信息與溝通指企業(yè)管理層之間員工之間及時有效的信息溝通與共享；監(jiān)督指企業(yè)對于風(fēng)險管理情況的持續(xù)性監(jiān)督。商業(yè)銀行在實(shí)施反舞弊審計的過程中，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的發(fā)展，關(guān)注這八個要素的動態(tài)發(fā)展及相互間的關(guān)系。
三、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀，存在的問題
（一）商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀
1.商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)。在商業(yè)銀行面臨巨大的反舞弊壓力的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理的改革一直在深化，商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的董事會，主要職能是負(fù)責(zé)審定商業(yè)銀行實(shí)施的基本管理制度，除此之外。商業(yè)銀行在董事會下設(shè)了內(nèi)部審計委員會，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門的管理工作，監(jiān)督和評價內(nèi)部審計部門的工作成果，同時也設(shè)立了風(fēng)險政策委員會，促進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險管理的優(yōu)化，協(xié)助董事會工作。商業(yè)銀行內(nèi)部還設(shè)立了監(jiān)事會，負(fù)責(zé)有針對性的重點(diǎn)分析銀行的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，還設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察部門，該部門主要工作是，在遵守黨章黨紀(jì)的前提下，保證銀行高管人員的清正廉潔，做好黨員紀(jì)律檢查工作。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計現(xiàn)狀。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，主要包括職能管理建設(shè)、合規(guī)控制建設(shè)以及內(nèi)部審計建設(shè)這三個方面。在職能管理這一環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)將審核、復(fù)核、授權(quán)、自動控制等日?？刂频拇胧度氲剿袠I(yè)務(wù)實(shí)施過程中去。合規(guī)控制建設(shè)主要表現(xiàn)在，建立符合商業(yè)銀行具體情況的風(fēng)險管理責(zé)任制，監(jiān)督指導(dǎo)各級分行風(fēng)險管理制度的執(zhí)行，對可能存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，并且對職能管理部門的制度的合理性和有效性進(jìn)行內(nèi)部審核，來盡量保證風(fēng)險管理制度的全覆蓋。此外還有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中最為重要的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度是以風(fēng)險導(dǎo)向和風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的合理性有效性以及是否得到實(shí)施進(jìn)行審計，對內(nèi)部控制制度查漏補(bǔ)缺，有利于及時發(fā)現(xiàn)舞弊事件，達(dá)到反舞弊的目的。
3.外部監(jiān)察情況。商業(yè)銀行受到來自中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督和管理，銀監(jiān)會在一定程度上會影響到商業(yè)銀行的反舞弊執(zhí)行的效果，就目前我國商業(yè)銀行舞弊案例的發(fā)生來看，銀監(jiān)會在反舞弊制度的監(jiān)督檢查方面的工作有待提高。在商業(yè)銀行的外部反舞弊措施方面，除了銀監(jiān)會的作用之外，商業(yè)銀行也會聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，由于內(nèi)部控制是為管理者服務(wù)的，始終存在著固有的局限性，因此此時聘請專業(yè)的會計師對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行審計意義重大，能夠在很大程度上避免商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效造成的舞弊。
（二）我國商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問題
我國商業(yè)銀行在反舞弊制度建設(shè)上面，已經(jīng)相對擁有一個比較完善的體系，但是在公司治理結(jié)構(gòu)上仍然需要改進(jìn)，不僅如此，內(nèi)部控制環(huán)境也有待優(yōu)化，而且內(nèi)部審計作為對內(nèi)部控制實(shí)施有效性的檢驗(yàn)，它的制度建設(shè)和執(zhí)行方面仍然存在很多的不足。
1.數(shù)據(jù)信息處理能力不強(qiáng)。隨著數(shù)據(jù)化時代到來，商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，以及計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行相關(guān)信息的儲存方式基本全部轉(zhuǎn)型進(jìn)入到數(shù)據(jù)存儲方式，商業(yè)銀行經(jīng)營模式信息化、數(shù)據(jù)化程度越來越深，大量繁復(fù)的數(shù)據(jù)為審計工作帶來很大的困難，很多舞弊行為會借助大數(shù)據(jù)的掩蓋進(jìn)行，而內(nèi)部審計工作者的數(shù)據(jù)分析能力存在局限性，計算機(jī)審計技術(shù)的發(fā)展仍然有待加強(qiáng)，這成為反舞弊工作急需加強(qiáng)的地方。
2.內(nèi)部審計工作人員的能力與經(jīng)驗(yàn)欠缺。反舞弊工作的建設(shè)中，內(nèi)部審計人員的責(zé)任重大，從近年來發(fā)生的銀行舞弊案件來看，內(nèi)部審計人員在商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度的合理性及有效性檢查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，崗位輪換制也使得很多內(nèi)部審計人員無法積累充分的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，這些都在無形阻礙著反舞弊工作的開展。
3.內(nèi)部審計的重點(diǎn)定位有偏差。目前我國商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)仍然主要放在財務(wù)收支方面的監(jiān)督檢查上，忽視了現(xiàn)代公司治理方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也沒有得到重視，在風(fēng)險管理有效性的審查方面有待加強(qiáng)，由于內(nèi)部審計的審查重點(diǎn)存在偏差，審計理念和審計文化的發(fā)展落后于我國商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，不僅會遺漏很多舞弊行為的蛛絲馬跡，也在另一方面造成了審計資源的浪費(fèi)。
4.內(nèi)部審計工做的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的結(jié)構(gòu)不是很合理，由于銀行本身的分支機(jī)構(gòu)就很復(fù)雜，有很多分支機(jī)構(gòu)，各級銀行分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計部門不僅要受到總行的管理，受總行內(nèi)控部門束，還要受到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計部門在工作時會受到很多干擾，大大削弱了其在實(shí)施審計過程中的獨(dú)立性。
四、商業(yè)銀行實(shí)施反舞弊措施的建議
防范和應(yīng)對商業(yè)銀行的舞弊行為，我認(rèn)為應(yīng)該在舞弊行為發(fā)生前就要及時制止和預(yù)防，發(fā)現(xiàn)舞弊及時制止舞弊行為的發(fā)生，完善內(nèi)部控制制度，從跟本上減少甚至杜絕舞弊發(fā)生的機(jī)會，綜合了閱讀其他文獻(xiàn)，結(jié)合我國商業(yè)銀行在反舞弊措施實(shí)施中存在的`一些問題，以及從上述案例中得到的經(jīng)驗(yàn)和啟發(fā)，總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議。
（一）完善內(nèi)部控制，注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的運(yùn)行，消除內(nèi)部控制制度的漏洞，在內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，完善崗位職權(quán)分配，規(guī)范管理，降低職務(wù)舞弊的風(fēng)險。提高工作人人員的工作技能，在應(yīng)對越來越復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)庫時，能夠運(yùn)用科技手段，幫助內(nèi)控人員實(shí)施審計。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境對于控制制度的實(shí)施效果有很大影響，只有企業(yè)環(huán)境搞好了，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一線員工都能意識到反舞弊的重要性，保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，在面對威逼利誘時，能夠做到以公司利益為主堅守自己的道德底線，與舞弊行為作斗爭，從日常生活中注重起內(nèi)部控制的重要性，支持內(nèi)部審計人員的工作。
（二）緩解工作人員的壓力，長期激勵員工
在我國，商業(yè)銀行是整個金融行業(yè)的資金流通集散地，國民經(jīng)濟(jì)中的大部分資金資源都集中在這里，所以銀行的管理者和員工一旦進(jìn)行舞弊，所帶來的影響不僅危害到銀行本身，還會波及到整個社會，商業(yè)銀行的普通職員甚至高管在工作時都會遇到很大的壓力，在權(quán)力和重壓下，商業(yè)銀行管理人員很容易進(jìn)行舞弊，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展以及整個經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很多阻礙。因此，如果建立一種期權(quán)計劃使得管理者與所有者的利益緊密聯(lián)系起來，就能使銀行的管理者更加注重企業(yè)的利益，一方面激發(fā)了員工的工作激情。另一方面也為銀行保留了優(yōu)秀的人才，極大程度上避免了商業(yè)銀行最常發(fā)生的高管舞弊和員工舞弊的現(xiàn)象。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計
商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，我認(rèn)為重點(diǎn)在于加強(qiáng)商業(yè)銀行以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計。
首先，要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的宣傳工作，使商業(yè)銀行的各個部門都意識到內(nèi)部審計的重要性，得到領(lǐng)導(dǎo)層的中重視，以及在開展工作時能夠得到其他部門的全力支持。其次，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，在根源上就是要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時注重審計技能和經(jīng)驗(yàn)，同時也要注重對內(nèi)審人才的在培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲備。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為國內(nèi)內(nèi)審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展離不開內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)，應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計協(xié)會的聯(lián)系，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間內(nèi)審信息的交流溝通。
（四）加強(qiáng)法律建設(shè)，對于舞弊行為給予嚴(yán)厲打擊，加大舞弊行為的成本
商業(yè)銀行舞弊，能給舞弊者帶來非常可觀的利益誘惑，因此，包括管理層和員工都會愿意冒險一試，因此，在審計出商業(yè)銀行的舞弊行為之后，還要配合強(qiáng)有力的懲罰措施，否則審計出的問題越多越?jīng)]用，只有加強(qiáng)懲戒力度，使?jié)撛诘奈璞渍邚男睦砩衔窇郑庾R到得不償失才能達(dá)到效果。
參考文獻(xiàn)
[1]Brian Ballou，Dan L Heitger.A Building-Block Approachfor Implementing COSO’s Enterprise Risk Management-Integrated Framework Management Accounting Quarterly，Winter 2005.
[2]Bell Timothy B and Carcello Joseph V.2000.A Decision Aid for Assessing the Likelihood Fraudulent Financial Reporting，Auditing，Spring.
[3]Dana R Hermanson，Nov/Dee2003.The IMPLICAIONS OF COSO’S PROPOSED ERM FRAMEWORK，Internal Auditing：ABI/FORM Global.
[4]郭益雷.談商業(yè)銀行的舞弊防范與檢查浙江金融，2006.
[5]季榮君.從舞弊三角理論的視角解析內(nèi)部審計與舞弊防范科技咨詢導(dǎo)報，2006.
[6]秦江萍.上市公司會計舞弊國外相關(guān)研究綜述與啟示會計研究，2005.
[7]李曉慧，孟春.有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)研究——來自巴林銀行、興業(yè)銀行和瑞士銀行的多案例對比財政研究年，2012.
[8]趙德武，馬永強(qiáng).管理層舞弊、審計失敗與審計模式重構(gòu)——論治理系統(tǒng)基礎(chǔ).審計會計研究，2006.