商譽(yù)被作為一個(gè)獨(dú)立的(商譽(yù)屬于什么)

1.商譽(yù)屬于什么會(huì)計(jì)科目

如果是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的話，商譽(yù)可列為無(wú)形資產(chǎn)，按企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限進(jìn)行攤銷，如果是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的話，商譽(yù)則不能列為無(wú)形資產(chǎn)，而是單獨(dú)列為“商譽(yù)”，會(huì)計(jì)屬于資產(chǎn)類科目。

拓展內(nèi)容如下：

1.商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中，出現(xiàn)商譽(yù)的最早記錄；由于審理案件的需要，法官首先對(duì)商譽(yù)的定義是：商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的一切有利條件

2.商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。

3.非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)科目里的商譽(yù),怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

新準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

據(jù)此，商譽(yù)由于它的不可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則將其從無(wú)形資產(chǎn)中分離而獨(dú)立確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 （一）商譽(yù)的初始計(jì)量根據(jù)第20號(hào)準(zhǔn)則，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（若合并成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；而若前者小于后者，則將其差額計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并在報(bào)表附注中說(shuō)明）。

其中，合并成本應(yīng)包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：1。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；2。

通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；3。 為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；4。

在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

3.自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)如何處理?

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)由于其形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

英國(guó)的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)公告—22商譽(yù)會(huì)計(jì)》指出：“購(gòu)買商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的特性沒(méi)有差別，然而，由于在特定時(shí)點(diǎn)發(fā)生企業(yè)的市場(chǎng)交易這個(gè)事實(shí)，盡管對(duì)企業(yè)的計(jì)價(jià)是主觀的，購(gòu)買商譽(yù)的價(jià)值可以被確定，而自創(chuàng)商譽(yù)是不可以的。 ”[2]這反映了會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一般態(tài)度。

事實(shí)上，在企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)的時(shí)點(diǎn)上，外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)呈現(xiàn)的一個(gè)短暫狀態(tài)，商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的。 從理論上看，首先，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，實(shí)質(zhì)上是遵守了收付實(shí)現(xiàn)制原則，而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

作為企業(yè)長(zhǎng)期有效的管理逐步形成的商譽(yù)，在形成之日不確認(rèn)入賬，只在實(shí)現(xiàn)交易時(shí)才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購(gòu)企業(yè)何年何月的業(yè)績(jī)呢？會(huì)計(jì)上奉行權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計(jì)量各期損益，如果自創(chuàng)商譽(yù)在形成之后的較長(zhǎng)受益期間內(nèi)，只確認(rèn)其帶來(lái)的收入，不確認(rèn)其帶來(lái)的耗費(fèi)，則實(shí)際上是歪曲了配比原則的貫徹執(zhí)行，這樣計(jì)量得到的利潤(rùn)或虧損很難說(shuō)是客觀和公允的。 其次，會(huì)計(jì)上確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，而拋棄了相關(guān)性原則。

的確，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量因?yàn)槭芏喾N因素的影響而具有較大的難度，計(jì)量結(jié)果不夠準(zhǔn)確。然而，會(huì)計(jì)上的可靠性也是一個(gè)相對(duì)的概念，即使是有形資產(chǎn)的計(jì)量也未必都是完全可靠的。

況且，如果認(rèn)為只有外購(gòu)商譽(yù)價(jià)格才符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)——能夠可靠地予以計(jì)量，那么，在交易過(guò)程中，收購(gòu)價(jià)的大起大跌又怎樣解釋商譽(yù)價(jià)值的可靠性呢？最后，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。 如果說(shuō)重要性原則和充分披露慣例要求企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息情況應(yīng)充分予以揭示的話，則一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期存在超額利潤(rùn)的情況不能說(shuō)不重要，形成這一情況的原因不能不予以報(bào)告，否則當(dāng)一個(gè)被并購(gòu)企業(yè)突然冒出來(lái)巨額商譽(yù)時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告就難以解釋原委。

所以，筆者認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，是必須確認(rèn)的，正如收入確認(rèn)中承包長(zhǎng)期工程收入就可以按合同進(jìn)度確認(rèn)收入，那么商譽(yù)這種特殊的無(wú)形資產(chǎn)也是可以進(jìn)行確認(rèn)的。 對(duì)于具體計(jì)量，可以成立專門的商譽(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)開(kāi)展評(píng)估工作。

商譽(yù)因其本身的特征決定了與一般資產(chǎn)不同的評(píng)估方法。一般認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有市場(chǎng)法、成本法和收益法，但市場(chǎng)法和成本法不適用于商譽(yù)的評(píng)估，這是商譽(yù)的特征對(duì)評(píng)估方法的制約。

市場(chǎng)法不能適用于商譽(yù)的評(píng)估緣于商譽(yù)不能脫離其所屬企業(yè)而獨(dú)立存在這一特征，沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行交易的商譽(yù)，所以也沒(méi)有商譽(yù)市價(jià)。 成本法不適用于商譽(yù)的評(píng)估則緣于商譽(yù)的價(jià)值構(gòu)成與成本無(wú)關(guān)的特征。

在實(shí)踐中，商譽(yù)的評(píng)估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。 1.超額收益法 商譽(yù)價(jià)值=被評(píng)估企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值之和*（被評(píng)估企業(yè)預(yù)期收益率-行業(yè)平均收益率）/適用本金化率 這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)狀況一直較好，超額收益比較穩(wěn)定的企業(yè)。

此法將商譽(yù)的性質(zhì)與其實(shí)際評(píng)估操作緊密結(jié)合起來(lái)，較好地體現(xiàn)了商譽(yù)是企業(yè)超額收益的資本化價(jià)值這一原理。 2.割差法 商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值-企業(yè)的各單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值之和 筆者認(rèn)為采用割差法評(píng)估商譽(yù)是不妥的。

首先，我們來(lái)看割差法的評(píng)估思路。 第一，運(yùn)用整體評(píng)估的方法評(píng)估企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。

第二，運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估的方法評(píng)估各類有形資產(chǎn)的價(jià)值和單項(xiàng)可確指的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。第三，把整體評(píng)估值減去各單項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值之和，即是企業(yè)的商譽(yù)。

從思路上看：（1）整體評(píng)估與單項(xiàng)評(píng)估的性質(zhì)不同。整體評(píng)估以預(yù)期收益方法得到整體資產(chǎn)價(jià)值，單項(xiàng)評(píng)估以成本法或市場(chǎng)法得到有形資產(chǎn)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，二者的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，直接相減不妥。

（2）商譽(yù)的性質(zhì)決定了其價(jià)值是通過(guò)整體企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)，而其價(jià)值也包括其他無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益，不免重復(fù)。（3）評(píng)估不可能百分之百準(zhǔn)確，因而，在企業(yè)整體資金價(jià)值一定條件下，商譽(yù)的價(jià)值隨著可確指的無(wú)形資產(chǎn)份額的增大而減小，顯然不符合商譽(yù)的客觀性。

相比之下超額收益資本化法評(píng)估商譽(yù)比較科學(xué)，其思路如下：第一，對(duì)企業(yè)單項(xiàng)有形資產(chǎn)和單項(xiàng)可確指無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，加總得出企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)值總和。 第二，收集估算行業(yè)平均資金收益率。

第三，把企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估值總和乘以行業(yè)平均資金收益率，取得按行業(yè)平均收益水平計(jì)算企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值。第四，以企業(yè)過(guò)去若干年收益為依據(jù)，預(yù)測(cè)未來(lái)的年平均收益值。

第五，用企業(yè)未來(lái)的年平均收益值減去企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值，就是企業(yè)由商譽(yù)創(chuàng)造的超額收益。 第六，選用適當(dāng)?shù)馁Y本化率把企業(yè)年超額收益還原，即商譽(yù)的評(píng)價(jià)值。

運(yùn)用該方法應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：（1）必須綜合考慮企業(yè)商譽(yù)的各類構(gòu)成因素，不能只靠企業(yè)特定的以前年份的經(jīng)營(yíng)成果去估計(jì)其預(yù)測(cè)收益。（2）必須考慮未來(lái)可能發(fā)生的情。

4.商譽(yù)如何做會(huì)計(jì)分錄?

1，根椐企業(yè)會(huì)計(jì)制度，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。

2，會(huì)計(jì)分錄如下： 確認(rèn)當(dāng)期收入：借：應(yīng)收賬款 350000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350000計(jì)算營(yíng)業(yè)稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22120 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22120上繳營(yíng)業(yè)稅：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22120貸：銀行存款現(xiàn)金 221203，補(bǔ)充說(shuō)明一點(diǎn)：增值稅含稅價(jià)和不含稅價(jià)的相互轉(zhuǎn)換： 不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+征收率）=X/(1+17%) 。應(yīng)交納的增值稅額=不含稅價(jià)*稅率 =X/(1+17%)*17%。

###1、確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 35萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35萬(wàn) 2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22120貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 22120 3、繳納營(yíng)來(lái)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 22120貸：銀行存款/現(xiàn)金 22120。

5.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)分錄

商譽(yù)一般是不會(huì)發(fā)生減值的，當(dāng)子公司整體作為一個(gè)資產(chǎn)組測(cè)試發(fā)生減值時(shí)，首先要抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)，分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽(yù)跌價(jià)準(zhǔn)備

一、商譽(yù)的確認(rèn)

新準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)在合并時(shí)，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與購(gòu)買日按照持股比例計(jì)算確定影響又被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，在取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量并且確認(rèn)了符合條件的無(wú)形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽(yù)。

二、商譽(yù)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，每—會(huì)計(jì)年度期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其價(jià)值進(jìn)行測(cè)試。按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，即提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在計(jì)提之后。不能夠轉(zhuǎn)回。對(duì)商譽(yù)減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來(lái)進(jìn)行的，為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

6.關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考

淺析現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量管理會(huì)計(jì)核算方法 目前，有些企業(yè)在進(jìn)行全面質(zhì)量管理時(shí)只重視統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理，卻忽視了會(huì)計(jì)質(zhì)量管理。

其實(shí)會(huì)計(jì)質(zhì)量管理也是全面質(zhì)量管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。 一、設(shè)置“質(zhì)量收入”與“質(zhì)量成本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目 要進(jìn)行會(huì)計(jì)質(zhì)量管理，首先要設(shè)置“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

質(zhì)量收入是指質(zhì)量提高而超過(guò)產(chǎn)品計(jì)劃等級(jí)品率的收入或其他質(zhì)量收入，也是產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一個(gè)組成部分，對(duì)其要單獨(dú)設(shè)置“質(zhì)量收入”賬戶進(jìn)行核算。質(zhì)量成本是構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一個(gè)組成部分。

在實(shí)行質(zhì)量收人核算的同時(shí)，要將成本項(xiàng)目中的原材料、燃料、動(dòng)力、工資、車間費(fèi)用、管理費(fèi)用等各種支出正確區(qū)分原來(lái)必要支出和因質(zhì)量而影響的支出，將因質(zhì)量而影響的支出列入“質(zhì)量成本”賬戶進(jìn)行核算。 二、“質(zhì)量成本”的核算內(nèi)容 所謂產(chǎn)品的質(zhì)量成本，是指為了保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品（勞務(wù)）的質(zhì)量要求而發(fā)生的有關(guān)支出。

筆者認(rèn)為質(zhì)量成本是指由于沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求而發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量事故損失和為防止產(chǎn)品質(zhì)量事故而支付的各項(xiàng)預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量成本。另外，質(zhì)量成本還應(yīng)包括由于沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品本身質(zhì)量特性所需要的各項(xiàng)工作質(zhì)量而發(fā)生的各種工作質(zhì)量事故損失和為防止各項(xiàng)工作質(zhì)量事故損失而支付的預(yù)防工作質(zhì)量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發(fā)生的其它工作質(zhì)量成本。

從上述概念可知，質(zhì)量成本應(yīng)包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、其它質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本四個(gè)方面內(nèi)容?！百|(zhì)量成本”賬戶的實(shí)際核算內(nèi)容也就應(yīng)該包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本和其他質(zhì)量成本四個(gè)方面。

在確定具體核算內(nèi)容時(shí)，還應(yīng)明確各個(gè)具體內(nèi)容的成本開(kāi)支項(xiàng)目。 （1）產(chǎn)品質(zhì)量成本：包括不可修復(fù)的廢品損失（不可修復(fù)的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額）；可修復(fù)的廢品損失（可修復(fù)廢品的返修工時(shí)工費(fèi)成本，領(lǐng)用材料成本、停工損失、復(fù)試成本和產(chǎn)量損失等相加后的總和）；降等、降級(jí)產(chǎn)品損失（降等、降級(jí)產(chǎn)品的原正品收入與降等、降級(jí)產(chǎn)品的實(shí)際收入相減后的余額）；其他產(chǎn)品質(zhì)量事故損失，如訴訟費(fèi)、退貨損失、磨損費(fèi)、處理費(fèi)、其他損失等。

（2）工作質(zhì)量成本：包括設(shè)備事故損失（設(shè)備事故的維修費(fèi)。停工損失、其他損失等相加后的總和）；安全事故損失（安全事故的停工損失、醫(yī)療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、其他損失等相加后的總和）；經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故損失（經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故的直接經(jīng)濟(jì)損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和）；其他工作質(zhì)量事故，如工作質(zhì)量事故的復(fù)試成本、訴訟費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、退貨損失費(fèi)、處理費(fèi)、其他損失等。

（3）預(yù)防質(zhì)量成本：包括檢驗(yàn)成本，如材料、產(chǎn)品等的檢驗(yàn)支出；試驗(yàn)成本，如設(shè)備、材料、產(chǎn)品等的試驗(yàn)支出；檢驗(yàn)用工具、量具成本；質(zhì)量管理的活動(dòng)費(fèi)、宣傳費(fèi)、教育費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、計(jì)劃費(fèi)、設(shè)施費(fèi)、辦公費(fèi)等；關(guān)于質(zhì)量方面的調(diào)查研究費(fèi)、信息情報(bào)費(fèi)；產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)；其他預(yù)防質(zhì)量成本等。 （4）其他質(zhì)量成本：包括生產(chǎn)工人的無(wú)效工時(shí)工費(fèi)成本。

如等工等料、脫產(chǎn)、生產(chǎn)時(shí)間開(kāi)會(huì)等損失；原材料采購(gòu)、車間費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用的差異（指實(shí)際支出大于計(jì)劃數(shù)的差額）等。 三、質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)處理方法 設(shè)置了“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目后，現(xiàn)將有關(guān)質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)處理做一個(gè)粗略的設(shè)想。

利用已有的各種原始憑證和會(huì)計(jì)憑證核算質(zhì)量成本。如通過(guò)供應(yīng)部門的領(lǐng)料單、勞資部門的工資分配單和財(cái)務(wù)部門的費(fèi)用分配單，分別核算領(lǐng)用、檢驗(yàn)、市場(chǎng)調(diào)研、售后服務(wù)、質(zhì)量教育、質(zhì)量培訓(xùn)等方面的材料成本、分配的工資支出和費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)差異單核算原材料采購(gòu)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的差異損失等。

通過(guò)設(shè)計(jì)更改單、材料改為（或代用）單分別核算設(shè)計(jì)、材料支出等，以及用料中屬于超計(jì)劃的質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)損失。 “質(zhì)量成本”賬戶可分別按部門或基層單位設(shè)立多欄式明細(xì)賬，設(shè)分類欄、摘要欄和金額欄。

分類欄內(nèi)按“質(zhì)量成本”的四個(gè)內(nèi)容分成四大類記入；摘要欄內(nèi)記入每大類的具體支出內(nèi)容；金額欄內(nèi)借方記入質(zhì)量成本增加數(shù)，貸方記入質(zhì)量成本減少數(shù)，各欄首行記入本期目標(biāo)成數(shù)，第二行開(kāi)始按序時(shí)記入本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)質(zhì)量成本的增減數(shù)，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發(fā)生的質(zhì)量成本動(dòng)態(tài)，又易于與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比。 期初應(yīng)編制目標(biāo)質(zhì)量成本預(yù)算表，按月、季、年編制均可。

編制的內(nèi)容應(yīng)按四大類的要求編制，但上期實(shí)際成本與本期目標(biāo)成本應(yīng)分別設(shè)置金額欄和占總數(shù)的百分比欄。期末應(yīng)編制質(zhì)量成本報(bào)表，表內(nèi)格式應(yīng)設(shè)摘要欄、本期目標(biāo)成本欄、本期實(shí)際成本欄、增減欄，后三欄還應(yīng)分別設(shè)金額欄和占總數(shù)的百分比欄。

四、開(kāi)展會(huì)計(jì)質(zhì)量管理。提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 開(kāi)展會(huì)計(jì)質(zhì)量管理工作，降低質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須將質(zhì)量成本置于嚴(yán)格的控制之下。

企業(yè)在制定目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上，首先應(yīng)制定成本或計(jì)劃質(zhì)量成本，通過(guò)層層分解指標(biāo)，逐級(jí)落實(shí)到科室、車間、班組、個(gè)人，分級(jí)歸口把關(guān)，更好地落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)權(quán)利有機(jī)地結(jié)。

7.計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備及分錄

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是520萬(wàn)元，可收回金額是400萬(wàn)元，發(fā)生減值120萬(wàn)元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬(wàn)元，余下的100萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。

甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)*250=50（萬(wàn)元）

乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)*150=30（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/(250+150+100)*100=20（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 120

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20