根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文,增值稅的合理避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面:
(1)根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃
這樣做其所應(yīng)用的手段在于根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)5類貨物的界定上的缺陷或疏忽,例如這5類貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類,規(guī)定適用13%稅率,農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī),而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍,而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件,而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī),在實(shí)際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入,哪些是銷售部件的收入,而且是否因?yàn)橐恍┬∞r(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17%稅率;整體與“零部件”很難界定,所以,企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來規(guī)避較高的稅收。
(2)通過掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來達(dá)到合理避稅的目的
新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項(xiàng)目,于是一些企業(yè)就以各種方式改變經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,以滿足免稅項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。
(3)利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有10%的扣除條款來合理避稅
這方面,往往留給避稅的空間比較大,特別是直接從農(nóng)民手里收購的農(nóng)產(chǎn)品,因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國長(zhǎng)期以來的商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低,導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全,這給企業(yè)避稅或偷、漏稅帶來很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可以擴(kuò)大購入農(nóng)產(chǎn)品的收購額,從而擴(kuò)大了扣除稅額,甚至虛減利潤(rùn)影響所得稅的征收。
(4)利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來避稅
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的,而且在這兩種計(jì)算方法中也許有一種對(duì)納稅人來說特別有利,于是就有可能一般納稅人有意降格為小規(guī)模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不作一般納稅人,以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)盡量改變條件,以便被認(rèn)定為一般納稅人,從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。
(5)利用增值稅發(fā)票合理避稅
由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,所以從某種意義上說,增值稅票幾乎已取得人民幣同等的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額,就在專用發(fā)票上進(jìn)行籌劃。比如有兩項(xiàng)交易,一項(xiàng)可以開專用發(fā)票但價(jià)格較高,但另一項(xiàng)不能開具專用發(fā)票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后,也許就更樂意選擇前者,因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。
(6)利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅
由于增值稅的銷項(xiàng)稅額與銷售額有關(guān),納稅人為使其銷項(xiàng)稅額盡可能小,就有可能盡量地壓低銷售價(jià)格,與購買方相互協(xié)商以達(dá)到少納稅的目的;同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償,而購買方也獲得一部分利益,雙方利益均沾。這種合理避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見。
(7)利用委托加工費(fèi)
通過委托加工費(fèi)合理避稅這也需要雙方聯(lián)合起來,擴(kuò)大委托加工費(fèi),以增加進(jìn)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到合理避稅目的。
(8)利用具有彈性的進(jìn)口價(jià)格合理避稅
這與第六條有某些相似之處,所不同的則是納稅人通過與國外聯(lián)合,壓低進(jìn)口貨物,從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù),直接減少稅款。
(9)利用混合銷售機(jī)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃
納稅人可能利用混合銷售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)計(jì)算來避稅,或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目,以從中獲得稅收利益。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為及如何征稅都作了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能作出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。
1.從納稅人方面進(jìn)行籌劃。增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人的基本稅率是17%,小規(guī)模納稅人一般適用3%的征收率。因此,納稅人在納稅前可以先確定采用哪種稅率對(duì)自己有利,然后根據(jù)對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定創(chuàng)造條件,成為對(duì)自己有利的增值稅納稅人。
2.利用稅收優(yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)。增值稅有許多稅收優(yōu)惠政策,包活增值稅的減免稅、即征即退、先征后退、先征后返等,納稅人納稅時(shí)可以充分利用這些優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅目的。
增值稅代購行為的籌劃。代購行為屬于服務(wù)業(yè)中的代理業(yè),如果同時(shí)符合三個(gè)條件(一是受托方不墊付資金;二是銷售方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;三是受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)),不征收增值稅,而是按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。因此納稅人有代購業(yè)務(wù)的,應(yīng)該盡量滿足這三個(gè)條件,從而按照營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅納稅。
3.增值稅代銷行為的籌劃。代銷行為主要有進(jìn)銷差價(jià)式代銷和手續(xù)費(fèi)式代銷兩種,前者征收增值稅,后者則征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)差價(jià)率(差價(jià)率=(售價(jià)-進(jìn)價(jià))/售價(jià))大于29.41%時(shí),按照手續(xù)費(fèi)式代銷繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,稅負(fù)較輕;當(dāng)差價(jià)率小于29.41%時(shí),按照差價(jià)式代銷稅負(fù)較輕。
4.商業(yè)零售企業(yè)向供貨方選擇合理的收費(fèi)方式達(dá)到節(jié)稅目的。商業(yè)零售企業(yè)在向供貨方收費(fèi)時(shí),可以在預(yù)計(jì)銷售額的基礎(chǔ)上事先以進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等名義收取大部分費(fèi)用,等到一個(gè)銷售周期結(jié)束后,再按照銷售額或銷售量的一定比例收取剩余的小部分費(fèi)用,這樣大部分收費(fèi)只繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,少部分繳納17%的增值稅。
5.讓利促銷的稅收籌劃。工商企業(yè)的促銷方式一般分為打折銷售、贈(zèng)送實(shí)物、返還現(xiàn)金三種。考慮到各種稅收因素,在促銷方式的選擇上,打折銷售促銷最為劃算;贈(zèng)送實(shí)物次之,返還現(xiàn)金最不劃算。
6.運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃。企業(yè)下設(shè)車隊(duì)如果主要運(yùn)輸本企業(yè)的銷售貨物,可以將該車隊(duì)獨(dú)立出去,成為二級(jí)法人運(yùn)輸子公司,這樣運(yùn)費(fèi)收入由繳納增值稅變?yōu)槔U納營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到節(jié)稅的效果。
增值稅“身份法”。一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅稅款計(jì)算方法是不同的,納稅人可以選擇不同的身份達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。比如,企業(yè)在開展前期業(yè)務(wù)量不大的階段,可以先選擇小規(guī)模納稅人的身份繳稅,從而降低增值稅;企業(yè)營(yíng)業(yè)額比較大但下游客戶對(duì)增值稅發(fā)票沒有太多的要求,可以選擇將企業(yè)拆分成多個(gè)小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易,利用小規(guī)模納稅人的身份繳稅,從而降低增值稅;小規(guī)模納稅人無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣,如果納稅人在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)銷項(xiàng)齊全,可以選擇將企業(yè)登記為一般納稅人,從而取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的資格,達(dá)到降低增值稅的目的。
增值稅拆分法。采用銷售行為分拆法,即把售價(jià)和保養(yǎng)費(fèi)拆分不同的合同簽約,已達(dá)到分別適用不同的稅率納稅。
增值稅銷售活動(dòng)法。采用折扣銷售方式,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn),以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額,如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn),均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用現(xiàn)金折扣方式,折扣額不得從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式,都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額。企業(yè)對(duì)銷售方式有自主選擇權(quán),企業(yè)可以利用不同銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。銷售方式的選擇可以與銷售收入確認(rèn)時(shí)間結(jié)合起來,產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間。
稅務(wù)籌劃的方法很多而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。為了便于理解,這里只簡(jiǎn)單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法納稅期的地點(diǎn)流動(dòng)策劃法,免稅籌劃法等方法。
優(yōu)惠政策法
利用優(yōu)惠政策法,是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某企業(yè)稅收和征稅對(duì)象給予勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定,國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)地區(qū),和產(chǎn)品開發(fā)或者對(duì)某有實(shí)際困難的納稅人給予照顧,在稅法中做出某些特殊規(guī)定免除其應(yīng)的分稅款或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等,從而減輕其稅收負(fù)。
從總體角度來看,利用優(yōu)惠政策劃的方法要包括直接利用籌劃法,國家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)目標(biāo)從粗視上源制定了許多的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的越多,越有利于國家特定取策標(biāo)的困此的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)惠政策利用地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法
從國際大環(huán)境來看,各國的稅收政策各不相同,其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等,跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃;從國內(nèi)稅收環(huán)境來看,國家為了兼顧社會(huì)進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜,納稅人可以根據(jù)需要,或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè),或者將現(xiàn)時(shí)不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū),以充分享受稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
免稅籌劃法
利用免稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象 而免納稅收的稅務(wù)籌劃方法。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。各國一般有兩類不同目的的免稅:一類是屬于稅收照顧性質(zhì)的免稅,它們對(duì)納稅人來說只是一種財(cái)務(wù)利益的補(bǔ)償;另一類是屬于稅收獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅,它們對(duì)納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得。照顧性免稅往往是在非常情況或非常條件下才取得的,而且一般也只是彌補(bǔ)損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其達(dá)到節(jié)稅目的,只有取得國家獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額,技術(shù)簡(jiǎn)單,但適用范圍狹窄,且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。免稅是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免,比如必須從事特定的行業(yè),在特定的地區(qū)經(jīng)營(yíng),要滿足特定的條件等,而這些不是每個(gè)納稅人都能或都愿意做到的。因此,免稅方法往往不能普遍運(yùn) 用,適用范圍狹窄;在能夠運(yùn)用免稅方法的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)中,往往有一些是被認(rèn)為投資收益率低或風(fēng)險(xiǎn)高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為,比如投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇,還可能得到超過社會(huì)平均水平的投資收益,并且也可能具有高成長(zhǎng)性,但風(fēng)險(xiǎn)也極高,非常可能因投資失誤而導(dǎo)致投資失敗,使免稅變得毫無意義。
利用免稅方法籌劃以盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下,盡量爭(zhēng)取免稅待遇,爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比,免征的稅收就是節(jié)減的稅收,免征的稅收越多,節(jié)減的稅收也越多;許多免稅都有期限的規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)減的稅收越多。例如,如果國家對(duì)一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅,對(duì)在A地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營(yíng)之日起3年免稅的規(guī)定,對(duì)在B地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營(yíng)之日起5年免稅的規(guī)定。那么,如果條件基本相同或利弊基本相抵,一個(gè)公司完全可以辦到B地去經(jīng)營(yíng),以獲得免稅待遇,并使免稅期最長(zhǎng)化,從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。
我國企業(yè)在增值稅稅務(wù)籌劃上常用的方式有以下幾種:
1、通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
稅法以法律的形式對(duì)不同的產(chǎn)品、服務(wù)、行業(yè)制定了各種減免增值稅的優(yōu)惠政策。比如現(xiàn)行的法律法規(guī)中關(guān)于增值稅的有170項(xiàng)減免政策。企業(yè)在做增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該在稅收優(yōu)惠政策方面加大研究力度,這是最實(shí)用一項(xiàng)的零風(fēng)險(xiǎn)減稅方法。
在找不到合適的優(yōu)惠政策條件下,企業(yè)也可以通過改變外在條件來達(dá)到降稅目的,比如入駐到有增值稅返稅、各種費(fèi)用減免的經(jīng)濟(jì)開發(fā)園區(qū);比如對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才牛瑥亩鴿M足相關(guān)優(yōu)惠政策的要求。
2、通過納稅人身份的利用來進(jìn)行籌劃
一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間稅率和征收方式的差別為增值稅稅務(wù)籌劃帶來了一定的空間。企業(yè)可以通過計(jì)算自身的稅負(fù)平衡點(diǎn)來選擇納稅人身份,從而達(dá)到降低增值稅的目的。
3、通過繳納增值稅時(shí)間的延長(zhǎng)來進(jìn)行籌劃
增值稅稅務(wù)籌劃的最終目的不一定是要降低稅負(fù)成本,而是要達(dá)到企業(yè)整體利益最大化。如果企業(yè)的現(xiàn)金流比較緊張,那么就可以采用這種方式。比如通過商業(yè)承兌匯票或者在當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,以此使納稅時(shí)間得到相應(yīng)的延長(zhǎng)。
稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省大量不必要的開支,特別對(duì)于小公司來說,更是能夠提高企業(yè)效益的重要方法。
稅收籌劃從研究的廣度來看,還可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究?jī)煞N方式。
國別研究的方式,主要是以一國的稅收法律、法規(guī)和非跨國經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)研究稅收籌劃,好處是針對(duì)性強(qiáng),但卻與當(dāng)今稅收國際化的現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)。
當(dāng)今的世界是開放的世界,經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素的國際流通日益廣泛,人員、商品、勞務(wù)、資本的跨國流動(dòng),使國與國之間經(jīng)濟(jì)相互依賴與相互影響日益加深,經(jīng)濟(jì)國際化又帶動(dòng)了稅收國際化,作為稅收基本要素的納稅人和征稅目的物也出現(xiàn)了跨國現(xiàn)象?,F(xiàn)在,你如果要到國外投資,或者要吸收外國的投資,就非在跨國稅收籌劃上下功夫不可。
各國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的不同,稅收制度也不相同。有的國家實(shí)行公民、居民、收入來源地三重稅收管轄權(quán),有的國家兼行居民和收入來源地兩種稅收管轄權(quán),有的國家只實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。在稅種結(jié)構(gòu)中,有的以直接稅為主體,有的以間接稅為主體。稅種的多寡差別很大,同是屬于商品及勞務(wù),我國課征增值稅、消費(fèi)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅,有的國家只征增值稅,有的國家卻不實(shí)行增值稅,依然課征制造稅、批發(fā)稅或零售稅。即便同是一種公司稅,稅率結(jié)構(gòu)也不盡相同,有實(shí)行比例稅率的,有實(shí)行累進(jìn)稅率的,稅率高低各有不同。至于應(yīng)稅所得額的計(jì)算、費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入與費(fèi)用的分配、稅收優(yōu)惠措施等等,也是差別很大。作為一個(gè)跨國投資者,面對(duì)形形色色千差萬別的稅收制度,應(yīng)當(dāng)怎樣作出明智的稅收抉擇呢?這就必須借助于跨國的稅收籌劃。國別稅收籌劃的狹隘性局限性就顯而易見。
世界上經(jīng)營(yíng)成功的跨國公司,無不把跨國稅收籌劃列為其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)中的一個(gè)重要組成部分。比如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司,其兩家姐妹母公司,一家設(shè)在美國,一家設(shè)在荷蘭。其子公司遍布世界各地。在我國上海就設(shè)有3家子公司,一家生產(chǎn)力士牌香皂,一家生產(chǎn)系列化妝品,一家生產(chǎn)快速食品。面對(duì)不同國家的復(fù)雜稅制,母公司聘用45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。公司的經(jīng)理談到,一年僅節(jié)稅一項(xiàng),就給公司增加了數(shù)以百萬美元的收入,而且增強(qiáng)了在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
從一個(gè)企業(yè)來看,跨國稅收籌劃尚且如此重要,作為科學(xué)、系統(tǒng)、研究的稅收籌劃,更是不能忽視對(duì)這一領(lǐng)域的研究。尤其是我國加入WTO后,加快了我國經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)程,更是進(jìn)一步提升了全球性稅收籌劃的重要地位。
原發(fā)布者:廣州智正財(cái)務(wù)
稅務(wù)籌劃的基本方法包括哪些?在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中,為能夠更好的有利于公司資金的有效流通,自然少不了財(cái)務(wù)方向的計(jì)劃安排,稅務(wù)籌劃就是做好有效控制公司財(cái)稅的最好方法。那么以下將介紹具體財(cái)稅籌劃過程中包括落實(shí)內(nèi)容:稅務(wù)籌劃,是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排。盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。增值稅的納稅籌劃主要從以下三方面考慮:一、企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃1.企業(yè)身份選擇但如果你是高科技企業(yè),增加值比較高,選擇小規(guī)模納稅人更合算。2.企業(yè)投資方向及地點(diǎn)我國現(xiàn)行稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。投資者選擇地點(diǎn)時(shí),也應(yīng)該充分利用國家對(duì)某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。二、企業(yè)采購活動(dòng)的增值稅籌劃1.選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間在供大于求的情況下,容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹,盡早購進(jìn)才是上策。2.合理選擇購貨對(duì)象對(duì)一般納稅人,在價(jià)格相同的前提下,應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物,但如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低,就需計(jì)算后選擇。三、企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅籌劃1.選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式例如折扣銷售、現(xiàn)金折扣、以舊換新、還本銷售等等,利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。2.選擇開票時(shí)間銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來結(jié)合起來,產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義
對(duì)銷項(xiàng)稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。
對(duì)銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃: 1)注意價(jià)外收費(fèi) 價(jià)外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。 比如,在帶包裝物銷售的情況下,盡量不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售,而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式,且包裝物押金應(yīng)單獨(dú)核算。
2)選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式 采取合法的價(jià)格折扣銷售方式,只要折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上,就可以按折扣后計(jì)算應(yīng)稅銷售額,而采用實(shí)物折扣銷售方式,則不能扣減折扣額,應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅。 3)把好自產(chǎn)自用關(guān) 自產(chǎn)自用用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的,自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)免納增值稅。
因此,盡可能將自產(chǎn)的貨物,用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工,可減少或延緩對(duì)外銷售,達(dá)到節(jié)稅或緩稅的目的。 4)及時(shí)沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額 納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的價(jià)款和增值稅額,應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期的銷售收入和銷項(xiàng)稅額中抵扣,避免無謂的納稅。
增值稅的征收范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié),貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)以及提供加工、修理修配勞務(wù)。
當(dāng)前增值稅的稅收收入占中國全部稅收收入的60%以上,是中國最大的一個(gè)稅種。做好增值稅的稅收籌劃,對(duì)于增值稅納稅人具有十分重要的意義。
一。從納稅人方面進(jìn)行籌劃。
增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人的基本稅率是17%,小規(guī)模納稅人一般適用3%的征收率。因此,納稅人在納稅前可以先確定采用哪種稅率對(duì)自己有利,然后根據(jù)對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定創(chuàng)造條件,成為對(duì)自己有利的增值稅納稅人。
值稅納稅籌劃的思路主要有:1.利用稅收優(yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)。增值稅有許多稅收優(yōu)惠政策,包活增值稅的減免稅、即征即退、先征后退、先征后返等,納稅人納稅時(shí)可以充分利用這些優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅目的。
2.增值稅代購行為的籌劃。代購行為屬于服務(wù)業(yè)中的代理業(yè),如果同時(shí)符合三個(gè)條件(一是受托方不墊付資金;二是銷售方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;三是受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)),不征收增值稅,而是按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
因此納稅人有代購業(yè)務(wù)的,應(yīng)該盡量滿足這三個(gè)條件,從而按照營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅納稅。3.增值稅代銷行為的籌劃。
代銷行為主要有進(jìn)銷差價(jià)式代銷和手續(xù)費(fèi)式代銷兩種,前者征收增值稅,后者則征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)差價(jià)率(差價(jià)率=(售價(jià)-進(jìn)價(jià))/售價(jià))大于29.41%時(shí),按照手續(xù)費(fèi)式代銷繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,稅負(fù)較輕;當(dāng)差價(jià)率小于29.41%時(shí),按照差價(jià)式代銷稅負(fù)較輕。
4.商業(yè)零售企業(yè)向供貨方選擇合理的收費(fèi)方式達(dá)到節(jié)稅目的。商業(yè)零售企業(yè)在向供貨方收費(fèi)時(shí),可以在預(yù)計(jì)銷售額的基礎(chǔ)上事先以進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等名義收取大部分費(fèi)用,等到一個(gè)銷售周期結(jié)束后,再按照銷售額或銷售量的一定比例收取剩余的小部分費(fèi)用,這樣大部分收費(fèi)只繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,少部分繳納17%的增值稅。
5.讓利促銷的稅收籌劃。工商企業(yè)的促銷方式一般分為打折銷售、贈(zèng)送實(shí)物、返還現(xiàn)金三種。
考慮到各種稅收因素,在促銷方式的選擇上,打折銷售促銷最為劃算;贈(zèng)送實(shí)物次之,返還現(xiàn)金最不劃算。6.運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃。
企業(yè)下設(shè)車隊(duì)如果主要運(yùn)輸本企業(yè)的銷售貨物,可以將該車隊(duì)獨(dú)立出去,成為二級(jí)法人運(yùn)輸子公司,這樣運(yùn)費(fèi)收入由繳納增值稅變?yōu)槔U納營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到節(jié)稅的效果。
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果我們轉(zhuǎn)載的作品侵犯了您的權(quán)利,請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)通知我們,我們會(huì)及時(shí)刪除。
蜀ICP備2020033479號(hào)-4 Copyright ? 2016 學(xué)習(xí)鳥. 頁面生成時(shí)間:2.630秒