政府補(bǔ)助的攤銷方法(政府補(bǔ)助賬務(wù)處理)
1.政府補(bǔ)助賬務(wù)處理
1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收全額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。
在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。
2.關(guān)于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
關(guān)于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（四） 五、政府補(bǔ)助的所得稅處理 鑒于實(shí)務(wù)中遇到的幾種政府補(bǔ)助的情況及稅法的相關(guān)政策，需要做一下梳理分析。
一點(diǎn)思路：見(jiàn)到該類情況處理賬務(wù)時(shí)，可分三步走，先分析政府補(bǔ)助的確認(rèn)、再分析相關(guān)費(fèi)用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求不要互相混淆。 （一）政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
1.根據(jù)以上準(zhǔn)則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”一般包括什么情況呢？本人認(rèn)為：除了國(guó)家作為股東出資外，就是按照文件規(guī)定明確要求計(jì)入“資本公積”的部分，根據(jù)“指南”相關(guān)解釋：政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說(shuō)，有時(shí)候國(guó)家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。
該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時(shí)候還要搜集國(guó)家部委頒布的一些法規(guī)，以確認(rèn)是否計(jì)入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的，視同資本性投入，財(cái)務(wù)上參照“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，如： 《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)企[2004]185號(hào)）“第十八條企業(yè)收到的無(wú)償資助項(xiàng)目專項(xiàng)資金，計(jì)入資本公積，由全體股東共享。
收到的項(xiàng)目銀行貸款財(cái)政貼息資金，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》（財(cái)建[2007]371號(hào)）“第二十條 企業(yè)收到財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金后，在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。
第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到 2010年12月31日?！?《國(guó)家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)債專項(xiàng)資金管理辦法》“第十五條項(xiàng)目投資補(bǔ)助金計(jì)入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?/p>
“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算的內(nèi)容： 企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下： （1）將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（2）工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【1995】81號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
那么，計(jì)入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。 上述資產(chǎn)的折舊或攤銷能否稅前扣除？根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2.扣除第1項(xiàng)外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補(bǔ)助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?；诖隧?xiàng)，實(shí)際在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中已比較詳細(xì)，但本人就實(shí)際遇到的情況做一下說(shuō)明： （1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助：如與購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。
由于補(bǔ)助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時(shí)首先確認(rèn)遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認(rèn)收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)例情況： ① 補(bǔ)貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷即可。
只要不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不得提前確認(rèn)遞延收益。 ② 對(duì)應(yīng)多項(xiàng)資產(chǎn)的情況：如政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)是多項(xiàng)，其中有建筑物、設(shè)備、車輛等，那么可以依據(jù)主體項(xiàng)目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進(jìn)行分期確認(rèn)遞延收益。
（2）明確與收益相關(guān)的補(bǔ)助：一種是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)；還有一種就是非定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償以前和補(bǔ)償以后。補(bǔ)償以前的主要是稅費(fèi)返還、經(jīng)營(yíng)性貸款貼息、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)等，于收到補(bǔ)償時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益；明確補(bǔ)充后期發(fā)生費(fèi)用的不多見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)。
原文來(lái)自 (3)綜合補(bǔ)助：該項(xiàng)可能是遇到問(wèn)題最多的情況，因?yàn)閲?guó)家鼓勵(lì)技術(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補(bǔ)助與研發(fā)有關(guān)，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費(fèi)用的混合體。 準(zhǔn)則講解：企業(yè)對(duì)于綜合性。
3.事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法是什么
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析 一、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 新舊準(zhǔn)則對(duì)不同渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下： （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 舊準(zhǔn)則指出，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容。
指出外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。
實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額除了按借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予以資本化以外，應(yīng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。很顯然，根據(jù)新準(zhǔn)則，實(shí)際支付的價(jià)款并不一定全部作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。 根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。
（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 根據(jù)新準(zhǔn)則，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
（四）其他渠道取得的無(wú)形資產(chǎn) 除上述三個(gè)渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)外，舊準(zhǔn)則中規(guī)定了非貨幣性交易換入的、通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。 新準(zhǔn)則規(guī)定了除上述的方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量外，同時(shí)還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。
但新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)如何計(jì)量。 二、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 舊準(zhǔn)則中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定了攤銷方法為直線法；同時(shí)對(duì)攤銷期限作了一些原則上的規(guī)定。
新準(zhǔn)則中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定變動(dòng)較大，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.措辭上，“使用壽命”替代“攤銷年限” 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形：（1）使用壽命是有限的；（2）使用壽命是不確定的。
2.攤銷方法的變動(dòng) 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
3.確定應(yīng)攤銷金額時(shí)需考慮殘值 根據(jù)新準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=入賬價(jià)值-殘值-已提減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般應(yīng)假定殘值為零，但存在兩個(gè)例外： （1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)； （2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
4.攤銷期限和攤銷方法的復(fù)核 根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核，如果預(yù)計(jì)使用壽命以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式與以前的估計(jì)不同，應(yīng)改變攤銷期限和攤銷方法。 新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計(jì)其使用壽命，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。 三、關(guān)于披露 舊準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容主要有：各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無(wú)形資產(chǎn)賬面余額及其變動(dòng)情況、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和有關(guān)土地使用權(quán)的詳細(xì)信息的披露。
與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則取消了有關(guān)土地使用權(quán)的詳細(xì)信息的披露要求，主要增加了對(duì)以下 內(nèi)容的披露要求： 1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)； 2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法； 3.作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況； 4.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出總額。
4.關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。
如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
5.關(guān)于政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理分錄
《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)管理暫行條例辦法的通知》通知：
我記得第二十條中：有效地安排和使用創(chuàng)新基金撥款，保證?？顚Ｓ茫瑖?yán)禁截留、挪用。其中：形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入企業(yè)“資本公積”。
經(jīng)財(cái)政部門審核合理費(fèi)用后剩余?？畈糠址颠€財(cái)政。
是真正政府補(bǔ)助要繳納所得稅，
收到企業(yè)未發(fā)生政府補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用分錄
“借”銀行存款
“貸”遞延收益-政府補(bǔ)助款
收到企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用后政府補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用一次性分錄
“借”銀行存款
“貸”營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助款
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)貨到同時(shí)付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”銀行存款
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”應(yīng)付賬款-供貨全稱
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”應(yīng)收賬款-供貨全稱
購(gòu)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)貨到同時(shí)付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（17%進(jìn)項(xiàng)稅額）
“貸”銀行存款
購(gòu)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（17%進(jìn)項(xiàng)稅額）
“貸”應(yīng)付賬款-供貨方全稱
購(gòu)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（17%進(jìn)項(xiàng)稅額）
“貸”應(yīng)收賬款-供貨全稱
支付撥款前研發(fā)設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用分錄
“借”研發(fā)支出-費(fèi)用化支出
“貸”銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金
支付撥款后研發(fā)設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用分錄
“借”研發(fā)支出-費(fèi)用化支出
“貸”銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金
同時(shí)：
“借”遞延收益-政府補(bǔ)助款
“貸”營(yíng)業(yè)外收入-遞延收益補(bǔ)助款
補(bǔ)助前購(gòu)固定資產(chǎn)年均攤銷時(shí)分錄
“借”制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用-折舊費(fèi)
“貸”累計(jì)折舊-XX固定資產(chǎn)
補(bǔ)助后購(gòu)固定資產(chǎn)年均攤銷時(shí)分錄
“借”制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用-折舊費(fèi)
“貸”累計(jì)折舊-XX固定資產(chǎn)
同時(shí)
“借”遞延收益-政府補(bǔ)助款
“貸”營(yíng)業(yè)外收入-遞延收益補(bǔ)助款
6.政府補(bǔ)助賬務(wù)處理
政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。
收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。
“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
以補(bǔ)助金額為定額的為例：1、確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款借：其他應(yīng)收款 貸：遞延收益2、實(shí)際收到款項(xiàng)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款3、計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入資本法與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見(jiàn)，如用于購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等，一般應(yīng)當(dāng)分步處理：第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)。
該長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。第三步，該長(zhǎng)期資產(chǎn)交付使用。
自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1）遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。
（2）遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。
舉例如下：（1）實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：遞延收益 （2）購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （3）自設(shè)備購(gòu)入第2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益①計(jì)提折舊 借：研發(fā)支出 貸；累計(jì)折舊 ②分?jǐn)傔f延收益 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3）出售設(shè)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
7.政府財(cái)政補(bǔ)貼該如何賬務(wù)處理
記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。
下面摘錄會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部下發(fā)的兩個(gè)關(guān)于企業(yè)涉稅財(cái)政收入的處理文件供參考?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表）三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明：2331 專項(xiàng)應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。
二、企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種專項(xiàng)應(yīng)付款。
5203 補(bǔ)貼收入 一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。二、企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記本科目；實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。如屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額 《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》： …… 一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》：…… 一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理與核算內(nèi)容有哪些
一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
（2）企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。（3）不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。
在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
