企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的(企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的注意事項(xiàng)有哪些呢?)

1.企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的注意事項(xiàng)有哪些呢?

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的注意事項(xiàng)有： 1。

對(duì)開(kāi)辦費(fèi)金額不同而產(chǎn)生的稅務(wù)處理方法不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有規(guī)定的，從其規(guī)定。如江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅函〔2009〕85號(hào)）第四條規(guī)定，對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)金額在50萬(wàn)元以下的可一次性扣除，50萬(wàn)元（含）以上的在不短于3年的期限內(nèi)均勻扣除。

如果屬江蘇省國(guó)稅局征管的企業(yè)，上例中開(kāi)辦費(fèi)支出因金額超過(guò)50萬(wàn)元，只能按規(guī)定在不短于3年的期限內(nèi)均勻扣除。 2。

關(guān)于籌建（開(kāi)辦）期的時(shí)間定義，原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，籌建期指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的期間。 對(duì)于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日這個(gè)時(shí)點(diǎn)，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)理解均不同，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)）界定為營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，該界定便于企業(yè)操作，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。 開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度如何界定？各企業(yè)各行業(yè)的情形和標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，是以企業(yè)注冊(cè)登記結(jié)束之日還是以企業(yè)實(shí)體項(xiàng)目投產(chǎn)之日開(kāi)始計(jì)算，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把握的標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，筆者建議相關(guān)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，消除稅收隱患。

2.企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)如何在稅前扣除?

答：開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。而目前新《企業(yè)所得稅法》對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，并沒(méi)有給出明確的規(guī)定。

因此，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)如何在稅前扣除，企業(yè)可以遵循有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)處理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”的使用說(shuō)明中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.開(kāi)辦費(fèi)可以一次進(jìn)行稅前扣除嗎

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的表述，是否表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制？

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準(zhǔn)予扣除：

（一）、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）、租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）、固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

從上述可以看出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒(méi)有包括“開(kāi)辦費(fèi)”。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除沒(méi)有限制了。

2008年4月25日國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題。所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除”問(wèn)題時(shí)，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為“長(zhǎng)期攤費(fèi)用”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。”

新設(shè)立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計(jì)入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開(kāi)始必須摒棄，以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

綜上所述，新準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)是在“管理費(fèi)用”科目核算，且直接計(jì)入當(dāng)期損益的；而新稅法下對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除“開(kāi)辦費(fèi)”。因此，在“開(kāi)辦費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開(kāi)辦費(fèi)方面不存在會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異，當(dāng)然更不存在納稅調(diào)整了。